Brak możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych na doposażenie filii

Interpretacja indywidualna

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych na doposażenie Filii Nr (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miejska Biblioteka Publiczna w (…) planuje pozyskać środki z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich za pośrednictwem (…) na doposażenie jednej ze swoich filii wiejskich (Filii Nr …). Jednym z załączników niezbędnych do złożenia i rozliczenia wniosku jest oświadczenie/interpretacja indywidualna odnośnie możliwości bądź braku możliwości odzyskania podatku VAT z wydatków poniesionych na doposażenie Filii Nr (…).

Biblioteka jest samorządową instytucją kultury, posiada osobowość prawną i jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Organizatora (Gminę …).

Najważniejszymi zadaniami Biblioteki są: gromadzenie, opracowywanie, przechowywanie, ochrona i aktualizacja materiałów bibliotecznych, udostępnianie materiałów bibliotecznych na miejscu, wypożyczanie poza obręb Biblioteki oraz prowadzenie wypożyczeń międzybibliotecznych, popularyzacja książki, wiedzy, kultury i czytelnictwa.

Biblioteka w ramach działalności świadczy nieodpłatne i odpłatne usługi kulturalne (warsztaty, zajęcia dedykowane dzieciom, młodzieży, osobom starszym), ponadto odpłatnie świadczy usługi drukowania i skanowania wypożyczanych dokumentów, wydawania duplikatów kart bibliotecznych, wyjazdów kulturalnych oraz odpłatny najem sal. Pobiera kary z tytułu przetrzymania i zniszczenia zbiorów bibliotecznych.

Biblioteka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Korzysta zarówno ze zwolnienia przedmiotowego, jak i podmiotowego w ramach prowadzonej działalności. Filia Nr (…), do której Biblioteka ma zamiar zakupić wyposażenie, ma swoją siedzibę w budynku administrowanym przez A. Z. K. (jednostka budżetowa Gminy). Warunki najmu pomieszczenia, określa umowa zawarta między Biblioteką a A. Z. K.

Do nowo wyremontowanej filii planuje się zakupić: Ekran mobilny, regały biblioteczne i ladę biblioteczną (wraz z montażem) oraz gablotkę, krzesła, stół, siedzisko i dywan. Faktury za zakupione wyposażenie będą wystawiane na Miejską Bibliotekę Publiczną w (…). Wyposażenie w postaci regałów i mebli ma służyć czytelnikom którzy będą odwiedzali Filię Nr (…), ekran mobilny posłuży do nieodpłatnej projekcji filmów w terenie. Filia Nr (…) świadczy wyłącznie usługi wypożyczania książek, odpłatne usługi kserowania, drukowania, skanowania, wydawania duplikatów kart bibliotecznych, pobiera również opłaty za przetrzymany i zniszczony księgozbiór. W Filii Nr (…) nie odbywają się inne zajęcia płatne.

Pytanie: Czy podatek VAT z wydatków poniesionych na doposażenie Filii (…) może zostać zwrócony Bibliotece bądź odliczony przez Miejską Biblioteką Publiczną?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Miejska Biblioteka Publiczna nie może odliczyć ani odzyskać podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach doposażenia Filii Nr (…).

Zgodnie z[Odliczenie podatku] ust. 1 „W zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.

W związku z faktem, iż zakupione regały (na których będą układane zbiory biblioteczne), ekran plenerowy (wykorzystywany do bezpłatnych projekcji filmowych) oraz pozostałe wyposażenie (gablotka, siedzisko, dywan, lada biblioteczna) będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych, bibliotece nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach.

Filia Nr (…) świadczy wyłącznie usługi wypożyczania książek, odpłatne usługi kserowania, drukowania, skanowania, wydawania duplikatów kart bibliotecznych, pobiera również opłaty za przetrzymany i zniszczony księgozbiór, prowadzi nieodpłatne zajęcia kulturalne. Usługi odpłatnego kserowania, drukowania, skanowania wypożyczanych zbiorów bibliotecznych jest statutowym zadaniem biblioteki, stanowi element usług kulturalnych (usługi zwolnione na podstawieustawy o VAT).

Głównym ich celem nie jest osiąganie dodatkowych dochodów ale jak najszersze zaspokojenie potrzeb czytelników, skrócenie czasu korzystania ze zbiorów bibliotecznych na miejscu oraz rekompensowanie bibliotece kosztów tego udogodnienia.

Odpłatne wydawanie duplikatów kart bibliotecznych (pierwsza karta wydawana jest za darmo), stanowi zwrot kosztów, które biblioteka ponosi nabywając takie karty. Natomiast opłaty z tytułu nieterminowego zwrotu zbiorów bibliotecznych, ich zagubienia bądź zniszczenia, nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe potwierdza pismo z dnia 10 stycznia 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.636.2019.2.AZS opodatkowanie podatkiem VAT usług świadczonych przez bibliotekę publiczną. W związku z faktem iż zakupione doposażenie nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym, Biblioteka nie ma możliwości odliczenia ani odzyskania podatku VAT.

W myśl[Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu podatku] ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w”. Z uwagi na fakt, iż Biblioteka nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku lub zwrotu różnicy należnego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane wustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa wart. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo pozyskać środki z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich za pośrednictwem (…) na doposażenie jednej ze swoich filii wiejskich (Filii Nr …). Nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. Korzystają Państwo zarówno ze zwolnienia przedmiotowego, jak i podmiotowego w ramach prowadzonej działalności. Do nowo wyremontowanej filii planuje się zakupić: ekran mobilny, regały biblioteczne i ladę biblioteczną (wraz z montażem) oraz gablotkę, krzesła, stół, siedzisko i dywan. Faktury za zakupione wyposażenie będą wystawiane na Miejską Bibliotekę Publiczną w (…).

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych na doposażenie Filii Nr (…).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – zakupione doposażenie nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W konsekwencji nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Tym samym nie przysługuje Państwu również z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo także możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych wrozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.).

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych wi 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo ww. warunków, nie mają zatem Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Podsumowując, nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia ani zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych na doposażenie Filii nr (…).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.