Brak prawa do odliczenia VAT od instalacji OZE realizowanych w ramach projektu grantowego

Interpretacja indywidualna

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan pismem z 12 maja 2026 r. (wpływ 12 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik (A) jest grantobiorcą w ramach projektu „(...)”. W toku realizacji rzeczonego projektu w oparciu o zawartą przez podatnika z Gminą (...) w dniu (...).2025 r. umowę o powierzenie grantu w miejscu zamieszkania podatnika w (...) zostały wykonane instalacje OZE: pompa ciepła, instalacja fotowoltaiczna, magazyn energii elektrycznej i system zarządzania energią.

Instalacje wykonał wykonawca wskazany przez podatnika, który z tego tytułu, po dokonanym odbiorze instalacji, wystawił podatnikowi (grantobiorcy) w dniu (…).2026 r. imienną (niezawierającą nr NIP) fakturę na dostawę i montaż ww. urządzeń na łączną kwotę (…) zł brutto, w której naliczono VAT w łącznej kwocie (…) zł wg stawki (…)%.

Grant w ramach projektu wypłacany jest w oparciu o składany przez grantobiorcę wniosek po dokonaniu odbioru instalacji OZE i dokonaniu płatności w oparciu o wystawioną przez wykonawcę fakturę.

W myśl dokumentacji projektowej, w szczególności Podręcznika dla grantobiorcy i umowy o powierzenie grantu w przypadku prowadzenia przez grantobiorcę działalności gospodarczej i posiadania statusu czynnego płatnika VAT do wniosku o wypłatę grantu należy dołączyć indywidualną interpretację podatkową dotyczącą możliwości odliczenia podatku VAT w ramach tego Projektu.

Podatek VAT jest dla grantobiorcy kosztem kwalifikowalnym w ramach projektu, o ile grantobiorca (podatnik) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z tego tytułu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z zasad projektu wynika jednak jednoznacznie, że instalacje OZE nie mogą być zrealizowane w miejscu faktycznego prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem energia cieplna i elektryczna wytworzona w tych instalacjach musi być zużywana wyłącznie na potrzeby własne gospodarstw domowych (cele socjalno-bytowe).

Podatnik jako grantobiorca złożył wniosek o wypłatę grantu, wskazując VAT jako koszt kwalifikowalny w ramach projektu.

Działalność gospodarcza podatnika prowadzona jest w innym miejscu aniżeli miejsce zrealizowanych w ramach projektu instalacji OZE. Instalacje te nie są również w żaden sposób związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą ((…)).

Wnioskowana interpretacja indywidualna wymagana jest przez grantodawcę (Gminę (...)) do uznania VAT wskazanego na ww. fakturze imiennej jako kosztu kwalifikowalnego i tym samym wypłaty na rzecz podatnika (grantobiorcy) grantu w kwocie obejmującej również VAT.

Pytanie:Czy podatnikowi w przedstawionym stanie faktycznym, jako grantobiorcy w ramach projektu pn. „(...)”, przysługuje prawo do obniżenia (odliczenia) kwoty należnego podatku od towarów i usług (VAT) o kwotę podatku naliczonego (ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) z tytułu zrealizowanych w ramach ww. projektu instalacji OZE w oparciu o wystawioną fakturę imienną?

Pana stanowisko w sprawie

Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia (odliczenia) kwoty należnego podatku od towarów i usług (VAT) o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) z tytułu zrealizowanych w ramach projektu pn. „(...)” instalacji OZE w oparciu o wystawioną fakturę imienną.

Jak bowiem wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z jednej strony podatnikowi (grantobiorcy) w związku z dokonanym nabyciem usług w postaci dostawy i montażu instalacji OZE nie przysługuje status podatnika w rozumieniu art. 15 ww. ustawy, gdyż nabycie to nie pozostaje w związku z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą. Z drugiej strony zww. ustawy wprost wynika, że prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odnosi się wyłącznie do nabycia towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, w przeciwieństwie do tych wykorzystywanych do celów osobistych.

Ze stanowiska orzecznictwa również jednoznacznie wynika możliwość odliczenia podatku VAT wyłącznie w odniesieniu do kosztów, które mają bezpośredni i ścisły związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (m.in. wyrok NSA z 6.07.2018 r., I FSK 756/16, LEX nr 2532696).

Zrealizowane w miejscu zamieszkania podatnika instalacje OZE niewątpliwie nie są związane z prowadzoną przez niego w innym miejscu działalnością gospodarczą. Wytworzona przez te instalacje energia cieplna i elektryczna nie jest bowiem wykorzystywana w ramach tej działalności.

Był to zresztą jeden z wymogów zakwalifikowania się do projektu. Nadto podatnik (grantobiorca) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w oparciu o wystawioną, w myśl regulacji projektowych, imienną fakturę, niezawierającą nr NIP podatnika (ustawy o podatku od towarów i usług).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, że Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia (odliczenia) kwoty należnego podatku od towarów i usług (VAT) o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) z tytułu zrealizowanych w ramach projektu pn. „(...)” instalacji OZE w oparciu o wystawioną fakturę imienną, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane wustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, zgodnie z którym:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z wyżej wymienionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie dlatego, że został wykazany na fakturze, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan grantobiorcą w ramach projektu „(...)”. W oparciu o zawartą przez Pana z Gminą (...) umowę o powierzenie grantu, w Pana miejscu zamieszkania w (...) zostały wykonane instalacje OZE: pompa ciepła, instalacja fotowoltaiczna, magazyn energii elektrycznej i system zarządzania energią.

Instalacje wykonał wykonawca wskazany przez Pana, który z tego tytułu, po dokonanym odbiorze instalacji, wystawił Panu (grantobiorcy) w dniu (…).2026 r. imienną (niezawierającą nr NIP) fakturę na dostawę i montaż ww. urządzeń, w której naliczono VAT wg stawki (…)%.

Grant w ramach projektu wypłacany jest w oparciu o składany przez grantobiorcę wniosek po dokonaniu odbioru instalacji OZE i dokonaniu płatności w oparciu o wystawioną przez wykonawcę fakturę.

Jako grantobiorca złożył Pan wniosek o wypłatę grantu, wskazując VAT jako koszt kwalifikowalny w ramach projektu.

W myśl dokumentacji projektowej, w szczególności Podręcznika dla grantobiorcy i umowy o powierzenie grantu w przypadku prowadzenia przez grantobiorcę działalności gospodarczej i posiadania statusu czynnego płatnika VAT do wniosku o wypłatę grantu należy dołączyć indywidualną interpretację podatkową dotyczącą możliwości odliczenia podatku VAT w ramach tego Projektu.

Pana działalność gospodarcza prowadzona jest w innym miejscu aniżeli miejsce zrealizowanych w ramach projektu instalacji OZE. Instalacje te nie są również w żaden sposób związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą ((…)).

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy w przedstawionym stanie faktycznym, jako grantobiorcy w ramach projektu pn. „(...)”, przysługuje Panu prawo do obniżenia (odliczenia) kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego z tytułu zrealizowanych w ramach ww. projektu instalacji OZE w oparciu o wystawioną fakturę imienną.

Wystawienie faktury jest obowiązkiem podatnika dokonującego sprzedaży m.in. na rzecz innych podatników, ale także - na żądanie nabywcy niebędącego podatnikiem zgłoszone w określonym terminie (odpowiednie regulacje w tym zakresie zawarte są w art. 106b ust. 1 oraz ust. 3 ustawy).

Obligatoryjne dokumentowanie fakturą niektórych zdarzeń gospodarczych realizuje cel fiskalny, ale nie wyklucza prywatnoprawnego charakteru faktury. Może to mieć szczególne znaczenie dla stron transakcji, gdy jest to jedyny dokument sporządzony dla jej potrzeb.

Jednakże z samego faktu posiadania faktury nie wynika dla nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w tej fakturze. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest bowiem prawem samoistnym, lecz wynika z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca, który nabył ten towar lub usługę w celu wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych w swojej działalności gospodarczej. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym.

Osoba prowadząca działalność gospodarczą może nabywać towary i usługi na własne cele, niezwiązane z tą działalnością. Dokonując zakupów, powinna w pierwszej kolejności określić, czy towar lub usługa związany jest z działalnością gospodarczą - a jeśli tak, należy dokonać alokacji podatku, czyli określić, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też zwolnionymi z tego podatku. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie ma prawa do odliczenia w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W opisanej we wniosku sytuacji nie mamy do czynienia z jakąkolwiek transakcją wykonaną w ramach działalności gospodarczej. Nie nabył Pan usługi montażu instalacji OZE (pompa ciepła, instalacja fotowoltaiczna, magazyn energii elektrycznej i system zarządzania energią) jako podatnik. Instalacje te nie są również w żaden sposób związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą ((…)).

Jak wskazano na wstępie, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych gdyż - jak zostało wskazane we wniosku - zrealizowane w miejscu zamieszkania podatnika instalacje OZE niewątpliwie nie są związane z prowadzoną przez niego w innym miejscu działalnością gospodarczą. Wytworzona przez te instalacje energia cieplna i elektryczna nie jest bowiem wykorzystywana w ramach tej działalności. Działalność gospodarcza podatnika prowadzona jest w innym miejscu aniżeli miejsce zrealizowanych w ramach projektu instalacji OZE.

W konsekwencji w przedstawionym stanie faktycznym, jako grantobiorcy w ramach projektu pn. „(...)”, nie przysługuje Panu prawo do obniżenia (odliczenia) kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego z tytułu zrealizowanych w ramach ww. projektu instalacji OZE w oparciu o wystawioną fakturę imienną, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, a mianowicie związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Tym samym Pana stanowisko, że Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia (odliczenia) kwoty należnego podatku od towarów i usług (VAT) o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) z tytułu zrealizowanych w ramach projektu pn. „(...)” instalacji OZE w oparciu o wystawioną fakturę imienną, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.