Obowiązki płatnika z tytułu sfinansowania artystom mającym miejsce zamieszkania w Polsce oraz poza Polską dodatkowych świadczeń

Interpretacja indywidualna

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo – na wezwania – pismem z 4 marca 2024 r. (data wpływu 4 marca 2024 r.) oraz pismem z 8 kwietnia 2024 r. (data wpływu 8 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Biuro”, „Wnioskodawca”, lub „Państwo”) jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę (…) w Księdze Rejestrowej nr (…), nr wpisu (…) i posiada osobowość prawną. Biuro działa na podstawie ustawy z (…) oraz swojego statutu. Biuro jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT jako podatnik VAT czynny.

W świetle statutu Biura do jego zadań należy m.in.:

(…)

Biuro nie prowadzi działalności w celu osiągnięcia zysku. Biuro może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na działalność statutową Biura.

W ramach prowadzonej działalności Biuro zajmuje się m.in. (…). W celu realizacji ww. Biuro zawiera umowy o dzieło z artystami twórcami. Zakres usług w ramach umowy o dzieło obejmuje np. zagranie koncertu w ramach wydarzenia indywidualnie lub wraz z orkiestrą, przygotowanie i odtworzenie roli w spektaklu, prowadzenie warsztatów artystycznych odbywających się w Polsce. Umowy zawierane są z polskimi i zagranicznymi artystami, zarówno prowadzącymi działalność gospodarczą, jak i nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W przypadku współpracy z artystami zagranicznymi umowa zobowiązuje artystów do przedstawienia Państwu certyfikatu rezydencji podatkowej przed wypłatą wynagrodzenia.

Z tytułu wykonania przedmiotu umowy artysta otrzymuje honorarium, odrębne wynagrodzenie za występ/przeprowadzenie warsztatów oraz odrębne wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji (o ile dotyczy).

Obok zapłaty wskazanego honorarium, mając na uwadze okoliczność, że artyści nie mają miejsca zamieszkania w miejscowości, w której odbywa się wydarzenie, umowa z artystą zobowiązuje Biuro do zapewnienia i sfinansowania artyście jednego lub kilku wskazanych świadczeń:

transportu lokalnego w miejscu wydarzenia na trasie; miejsce przyjazdu – hotel – miejsce wydarzenia – miejsce odjazdu (Biuro wynajmuje autobus przewożący artystów na wskazanej trasie),

zakwaterowania w miejscu odbywania się wydarzenia (Biuro wynajmuje hotel zgodnie ze standardem przewidzianym w umowie),

przelotu lub przejazdu na trasie: miejsce zamieszkania – miejsce wydarzenia – miejsce zamieszkania (Biuro zamawia i finansuje zakup biletu samolotowego dla artysty),

cateringu udostępnianego wszystkim artystom uczestniczącym w wydarzeniu,

instrumentów niezbędnych do wykonania występu,

przewóz bagażu,

przewóz instrumentów niezbędnych do wykonania występu (dalej: „Świadczenia Dodatkowe”).

Wszystkie powyższe świadczenia są organizowane i finansowane przez Biuro, a nie przez artystę. Przyczyną takiego działania jest możliwość uzyskania przez Biuro lepszych warunków finansowych związanych m.in. z zagwarantowaniem zakwaterowania czy przelotów oraz wymagania artystów.

Z tytułu zapewnienia powyższych świadczeń Biuro nie pobiera od artysty wynagrodzenia. Wartość dodatkowych świadczeń nie jest zawarta w wartości honorarium uiszczanego na rzecz artystów. Artyści nie zaliczają wartości otrzymanych do kosztów uzyskania przychodu.

Niekiedy umowy z artystami nie przewidują honorarium dla artysty za wykonanie występu, a Biuro w ramach umowy zobowiązuje się jedynie do zagwarantowania i sfinansowania jednego lub wszystkich świadczeń wskazanych powyżej.

Tym samym, Biuro w ramach swojej działalności polegającej na realizacji i promocji wydarzeń kulturalnych (teatralnych, muzycznych, innych) o zasięgu lokalnym, ogólnopolskim i międzynarodowym może zawierać umowy z artystami w poniższej konfiguracji:

a) umowa z artystą – osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, na mocy której Biuro wypłaca artyście honorarium i/lub zapewnia Świadczenia Dodatkowe;

b) umowa z artystą – osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, na mocy której Biuro wypłaca wynagrodzenie i/lub zapewnia Świadczenia Dodatkowe;

c) umowa zawarta z agencją reprezentującą artystę – osobę fizyczną prowadzącą lub nieprowadzącą działalności gospodarczej, na mocy której Biuro wypłaca artyście honorarium, wypłaca prowizję agencji, a także zapewnia Świadczenia Dodatkowe artyście oraz przedstawicielom agencji;

d) umowa zawarta z zespołem lub z agencją reprezentującą zespół posiadający osobowość prawną, na mocy której Biuro wypłaca honorarium na rzecz zespołu, wypłaca prowizję na rzecz agencji, a także zapewnia Świadczenia Dodatkowe na rzecz członków zespołu oraz przedstawicieli agencji.

W interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2017 r. sygn. 2461-IBPB2-2.4511.982.2016.1.MMA uzyskanej przez Państwo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający z upoważnienia Ministra Finansów potwierdził, że świadczenia dodatkowe dla artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i zagranicznych artystów w postaci sfinansowania przez Państwo kosztów przelotów lub przejazdu oraz transportu lokalnego korzystają w całości ze zwolnienia zustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Jednocześnie potwierdził on, że w sytuacji, gdy koszty wskazanych świadczeń dodatkowych dla artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i zagranicznych artystów w całości będą korzystały ze zwolnienia z podatku na Państwu z tytułu sfinansowania tych świadczeń nie będą ciążyły obowiązki płatnika. Końcowo organ wskazał, że w stosunku do świadczeń dodatkowych dla polskich artystów prowadzących działalność gospodarczą Państwo w ogóle nie są płatnikiem.

W związku z powyższą interpretacją pragną Państwo doprecyzować, czy w związku z zagwarantowaniem przez Państwo w opisanych powyżej okolicznościach przedstawionych powyżej Świadczeń Dodatkowych na Biurze ciążą obowiązki płatnika w postaci obowiązków informacyjnych tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pragniecie Państwo wskazać, że od ponad 20 lat w ramach prowadzonej przez siebie działalności Biuro zajmuje się m.in. realizacją i promocją wydarzeń kulturalnych ( teatralnych, literackich, muzycznych, innych) o zasięgu (...).

Nadal zamierzacie Państwo kontynuować realizację swojej działalności w dotychczasowej formie realizując jednocześnie nałożone na niego przez organizatora, którym jest (…) zadania.

Biorąc powyższe pod uwagę pragniecie Państwo wskazać, że praktycznie każdego roku w działalności Biura mają miejsce zdarzenia objęte Wnioskiem, tj. Biuro każdego roku zapewnia artystom Świadczenia dodatkowe związane z realizacją przez Biuro wydarzeń kulturalnych. Biuro będzie tym samym zapewniać Świadczenia dodatkowe w niezbędnym zakresie artystom dopóki będzie organizowało wydarzenia kulturalne, których uczestnikami będą zaproszeni przez Biuro zagraniczni artyści. Możliwość zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego była już przedmiotem interpretacji organu w wydanej (…)

Podsumowując, Państwa intencją było objęcie Wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej Państwa dotychczasowej praktyki dotyczącej zapewnianych przez Biuro artystom w latach poprzednich Świadczeń dodatkowych, a także przyszłych zdarzeń tego typu, które z pewnością będą regularnie pojawiać się w przyszłych latach w praktyce Biura ze względu na charakter prowadzonej przez niego działalności w tym zakresie.

Pragnie Państwo na wstępie podkreślić, że przedmiotem niniejszego Wniosku jest wykładnia przepisów prawa krajowego (tj. przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych) dotyczących raportowania, a nie konsekwencji podatkowych transakcji ze skutkiem transgranicznym, o których mowa art. 14b § 3a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Tym samym, nie są Państwo zobligowani do przedstawiania listy krajów i podmiotów otrzymujących Świadczenia dodatkowe.

Jednocześnie chcąc odpowiedzieć na pytanie zadane przez Organ podatkowy w Wezwaniu pragniecie Państwo wskazać, że organizując wydarzenia Biuro współpracuje z artystami/ agencjami z całego świata. W poprzednich latach Biuro współpracowało m.in. z artystami (osobami fizycznymi), którzy mieli miejsce zamieszkania/siedziby w:

(...)

Jednocześnie Biuro współpracowało w poprzednich latach z artystami działającymi w formie osób prawnych, którzy mieli siedzibę m.in. w:

(...)

Państwo pragną wskazać, że powyższa lista oparta jest na współpracach podejmowanych przez Biuro w poprzednich latach, w których organizowało ono szereg wydarzeń kulturalnych. Nie wykluczają Państwo, że w przyszłości, przy okazji organizacji kolejnych wydarzeń będzie podejmować współpracę z artystami z innych niż wskazane powyżej jurysdykcje. Biuro organizując różnego rodzaju wydarzenia stara się tak układać ich program, aby był on różnorodny i atrakcyjny dla widza oraz niepowtarzalny, w związku z czym katalog artystów, z którymi Biuro współpracuje co roku ulegać może modyfikacji/poszerzeniu.

Artyści zagraniczni/agencje zagraniczne – nierezydenci (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek transparentnych podatkowo) nie będą posiadali stałej placówki (zakładu) na terytorium Polski w rozumieniu stosownej Konwencji/umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Dochody uzyskane przez ww. podmioty zagraniczne nie będą osiągane za pośrednictwem posiadanej przez nich na terytorium Polski stałej placówki.

Umowy o dzieło zostały zawarte z artystami na wykonywanie przez nich działalności kulturalnej, widowiskowej, rozrywkowej i tak będą zawierane w przyszłości.

Biuro nie „wypłaca” Świadczeń dodatkowych. Wszystkie Świadczenia dodatkowe są organizowane i finansowane przez Biuro, a nie przez artystę/agencję. Koszty Świadczeń dodatkowych ponoszone są bezpośrednio przez Biuro na podstawie faktur (rachunków), w których jako nabywca usługi oraz płatnik wskazane jest Biuro. Biuro nie stosuje metody polegającej na zwrocie artystom/agencjom uprzednio sfinansowanych wydatków.

Beneficjentem Świadczeń dodatkowych w objętych treścią Wniosku zdarzeniach jest bezpośrednio artysta, na którego rzecz Biuro organizuje Świadczenia dodatkowe.

Na okoliczność zapewnienia Świadczeń dodatkowych objętych niniejszym Wnioskiem nie zostaje zawarta odrębna umowa o dzieło dotycząca tylko Świadczeń dodatkowych.

W dotychczasowej praktyce Biura zdarzały się zarówno sytuacje, w których Świadczenia dodatkowe były finansowane artystom do wysokości limitu określonego rozporządzeniem z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej jak i sytuacje, w których Biuro finansowało Świadczenia dodatkowe ponad określony we wskazanym rozporządzeniu limit.

Zgodnie jednak z wymogami nałożonymi na Biuro ww. rozporządzeniem, przekroczenie finansowania Świadczeń dodatkowych następowało jedynie w uzasadnionych przypadkach. Wówczas Dyrektor Biura wyrażał zgodę na sfinansowanie Świadczeń dodatkowych w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w rozporządzeniu.

Państwo pragną w tym miejscu podkreślić, że przy organizacji wydarzeń współpracują oni z szeregiem artystów — od najmniejszych, niezależnych artystów po gwiazdy światowego formatu. Współpraca ze wskazanymi artystami każdorazowo wymaga od Biura indywidualnego podejścia do danego altysty, a w przypadku konieczności zapewnienia mu Świadczeń dodatkowych, dobrania odpowiedniego, akceptowalnego przez danego artystę standardu np. hotelu, transportu itp.

Tym samym, w praktyce Biura zdarzają się sytuacje, w których ze względu na format danego artysty Biuro chcąc zagwarantować sobie możliwość współpracy z danym artystą musi zapewnić mu Świadczenia dodatkowe w wyższym standardzie przekraczając jednocześnie limit wskazany w rozporządzeniu, co wymaga zgody Dyrektora.

Co do zasady Świadczenia dodatkowe są/będą poniesione przez Biuro w ramach/na potrzeby realizowanych przez Biuro wydarzeń, które generują po jego stronie przychody, a co za tym idzie, ponoszone są/będą w celu osiągnięcia przychodu.

Zdarzają się jednak sytuacje, w których Biuro organizuje wydarzenia nieodpłatne (w ramach prowadzonej przez siebie działalności statutowej), w ramach których zapewnia Świadczenia dodatkowe zaangażowanym w nie artystom. Tym samym, realizuje zadania wynikające z odrębnych przepisów i statutu jako instytucja kultury i nie osiąga przychodów.

Wówczas jednak działania takie podejmowane są przez Biuro w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Zgodnie zustawy o PIT, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1) w celu osiągnięcia przychodów lub

2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Zagraniczne agencje, zagraniczne zespoły posiadające osobowość prawną i zagraniczni artyści, z którymi Biuro współpracuje/może współpracować w przyszłości, i którym zapewnia Świadczenia dodatkowe działają/mogą działać w formie osób prawnych, spółek kapitałowych w organizacji, spółek transparentnych podatkowo czy jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnych, a także jako podmioty prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Organizując wydarzenia Biuro współpracuje z artystami/agencjami z całego świata. Biuro wskazało nazwy podmiotów, z którymi współpracowało w poprzednich latach, w których organizowało ono szereg wydarzeń kulturalnych. Nie wykluczają Państwo, że w przyszłości, przy okazji organizacji kolejnych wydarzeń będą podejmować współpracę z artystami z innych niż wskazane powyżej jurysdykcje. Biuro organizując różnego rodzaju wydarzenia stara się tak układać ich program, aby był on różnorodny i atrakcyjny dla widza oraz niepowtarzalny w związku z czym katalog artystów, z którymi Biuro współpracuje co roku ulegać może modyfikacji/poszerzeniu.

Zagraniczne agencje oraz zagraniczne zespoły posiadające osobowość prawną, a także artyści posiadający osobowość prawną (w przypadku spółek transparentnych podatkowo — wspólnicy będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych) nie będą posiadali stałej placówki (zakładu) na terytorium Polski w rozumieniu stosownej Konwencji/umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania;

Biuro, co do zasady, zawiera w umowach łączących go z zagranicznymi agencjami, zespołami posiadającymi osobowość prawną oraz artystami posiadającymi osobowość prawną postanowienia, na mocy których ww. podmioty zobowiązane są przed dokonaniem płatności na ich rzecz przedstawić Państwu wszystkie niezbędne z jego perspektywy dokumenty, w tym m.in. certyfikat rezydencji podatkowych beneficjenta dokonywanej płatności (a więc zespołów posiadających osobowość prawną, artystów posiadających osobowość prawną). Certyfikat agencji jest pozyskiwany w sytuacji, gdy istnieje możliwość wyłączenia obowiązku poboru podatku u źródła od należnych agencji świadczeń. Sporadycznie mogą zdarzyć się sytuacje, w których Biuro nie otrzymuje certyfikatu rezydencji od współpracujących z nim podmiotów.

Przedmiotem zawartej umowy pomiędzy Biurem a agencją bądź zespołem posiadającym osobowość prawną bądź także artystą posiadającym osobowość prawną jest/będzie działalność widowiskowa, rozrywkowa lub sportowa.

Wartość dodatkowych świadczeń na rzecz artystów nie jest/będzie zawarta w wartości honorarium uiszczanego na rzecz zagranicznych agencji.

Z tytułu zapewnienia Świadczeń dodatkowych Biuro nie pobiera od podmiotów wskazanych w pytaniu wynagrodzenia. Wartość dodatkowych świadczeń nie jest zawarta w wartości honorarium uiszczanego na ich rzecz. Jest świadczeniem dodatkowym niezależnym od wynagrodzenia agencji. Kwestia zastosowania zwolnień z PIT dotyczących Świadczeń dodatkowych została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2017 r. sygn. 2461-IBPB-2-2.4511.982.2016.1.MMA wydanej Państwu. Wskazany wniosek dotyczy ewentualnych obowiązków dokumentacyjnych związanych z zapewnieniem tych świadczeń.

Na Świadczenia Dodatkowe wykonywane na rzecz artystów i członków zespołu Biuro nie wystawia agencji/zespołowi posiadającemu osobowość prawną dodatkowych faktur z tego tytułu. Jest to świadczenie, za które Biuro nie uzyskuje wynagrodzenia. Nie ma więc podstaw do wystawienia faktur na rzecz artystów/członków zespołu/agencji.

Wszystkie Świadczenia dodatkowe są organizowane i finansowane przez Biuro, a nie przez artystę/agencję. Koszty Świadczeń dodatkowych ponoszone są bezpośrednio przez Biuro na podstawie faktur (rachunków), w których jako nabywca usługi wskazane jest Biuro.

Biuro nie posiada oświadczeń artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą, że wykonywane przez nich usługi związane z umową o dzieło wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Okoliczność ta wynika jednak choćby z treści umowy i została wskazana we wniosku jako okoliczność faktyczna.

Jako, że Biuro nie posiada oświadczeń artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą, że wykonywane przez nich usługi związane z umową o dzieło wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, to artyści nie mogli wskazać w nich, że należności (świadczenia dodatkowe) otrzymują w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Wartość dodatkowych świadczeń nie jest zawarta w wartości honorarium uiszczanego na rzecz artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą z tytułu realizacji umowy łączącej strony, a co za tym idzie, nawet gdyby posiadali Państwo oświadczenia artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą, że wykonywane przez nich usługi związane z umową o dzieło wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, to nie zawierałyby one wskazania, że należności (świadczenia dodatkowe) otrzymywane są/były przez polskich artystów w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Nie posiadają Państwo oświadczenia artystów zagranicznych, że należności (świadczenia dodatkowe) wynikające z umowy związane są z działalnością zagranicznego zakładu położonego na terytorium Polski, gdyż byłoby ono niezgodne ze stanem faktycznym. Artyści zagraniczni – nierezydenci – nie posiadają/nie będą posiadali bowiem zakładu (stałej placówki) na terytorium Polski.

Pytania

1. Czy w związku z zagwarantowaniem przez Państwo na rzecz artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i zagranicznych artystów przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych na Biurze ciążą obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT)?

2. Czy w związku z zagwarantowaniem przez Biuro na rzecz artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych na Państwu ciążą jakiekolwiek obowiązki w zakresie sporządzenia deklaracji lub informacji dotyczącej podatku dochodowego wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy w związku z zagwarantowaniem przez Biuro na rzecz członków zespołu posiadającego osobowość prawną przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych na Biurze ciążą obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. obowiązek sporządzenia i przeslania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT)?

4. Czy w związku z zagwarantowaniem przez Biuro na rzecz opisanych we wniosku reprezentowanych przez agencję artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej, zagranicznych artystów przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych na Biurze ciążą obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. obowiązek sporządzenia i przeslania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1)

Zdaniem Biura w związku z zagwarantowaniem przez Biuro na rzecz artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i zagranicznych artystów Świadczeń Dodatkowych korzystających ze zwolnienia zustawy o PIT na Biurze nie ciążą obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT).

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 9 ust. 1 ustawy o PIT).

Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Jednocześnie osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) [art. 3 ust. 1 ustawy o PIT].

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT).

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy) [art. 3 ust. 2a ustawy o PIT].

Zgodnie z art. 3 ust. 2b ustawy o PIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Powyższe przepisy (tj. art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ustawy o PIT) stosuje się jednak z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o PIT).

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o PIT).

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia (art. 1 1 ust. 2a ustawy o PIT).

Ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęcia „nieodpłatne świadczenia”. Organy podatkowe w wydawanych przez siebie rozstrzygnięciach wskazują natomiast, że „nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – generalnie – jest każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 listopada 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-2.4011.429.2019.1.MKA).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest m.in. działalność wykonywana osobiście. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in.:

przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT);

przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

‒ z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (art. 13 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT).

Biuro zawiera z artystami polskimi i zagranicznymi umowy o dzieło, w których określane są zasady wynagrodzenia artystów. Z tytułu wykonywania przedmiotów umowy artysta otrzymuje honorarium – odrębne wynagrodzenie za występ/ przeprowadzenie warsztatów oraz odrębne wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji. Poza ww. honorarium, artyści niemający miejsca zamieszkania w miejscowości, w której odbywa się wydarzenie, zgodnie z umową artysta ma zapewnione Świadczenia Dodatkowe w postaci m.in.:

transportu lokalnego w miejscu wydarzenia na trasie; miejsce przyjazdu — hotel — miejsce wydarzenia — miejsce odjazdu (Biuro wynajmuje autobus przewożący artystów na wskazanej trasie),

zakwaterowania w miejscu odbywania się wydarzenia (Biuro wynajmuje hotel zgodnie ze standardem przewidzianym w umowie),

przelotu lub przejazdu na trasie: miejsce zamieszkania – miejsce wydarzenia – miejsce zamieszkania (Biuro zamawia i finansuje zakup biletu samolotowego dla artysty) cateringu udostępnianego wszystkim artystom uczestniczącym w wydarzeniu,

instrumentów niezbędnych do wykonania występu.

Artyści nie są pracownikami Biura, tym samym w stosunku do Świadczeń Dodatkowych, które Biuro im finansuje zastosowanie znajduje zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, co zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego z upoważnienia Ministra Finansów w wydanej przez niego interpretacji indywidualnej z (…) uzyskanej przez Biuro.

Stosownie natomiast doustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT).

Ponadto, zgodnie zustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W przywołanej już wcześniej interpretacji indywidualnej z (…) uzyskanej przez Biuro organ interpretacyjny potwierdził ponadto, że „w sytuacji gdy koszty świadczeń dodatkowych dla artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i zagranicznych artystów w całości będą korzystały ze zwolnienia z podatku na Wnioskodawcy z tytułu sfinansowania tych świadczeń nie będą ciążyły obowiązki płatnika. W stosunku do świadczeń dodatkowych dla polskich artystów prowadzących działalność gospodarczą Wnioskodawca w ogóle nie jest płatnikiem.”

Jednocześnie, zgodnie zustawy o PIT jednak płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;

2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, płatnik, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 2 pkt 2 (art. 42 ust. 4 ustawy o PIT).

Jednocześnie informacje, o których mowa w ust. 2 pkt 2, sporządzają i przekazują również podmioty, o których mowa w art. 41, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku, o którym mowa w art. 29-30a. Przepisy ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 6 ustawy o PIT).

Świadczenia Dodatkowe będące przedmiotem niniejszego wniosku zapewniane przez Biuro artystom w okolicznościach opisanych we wniosku mają, w Państwa ocenie, charakter osobisty, niezależnie od celu i okoliczności w jakich zostały poniesione. Wartość ponoszonych przez Biuro kosztów Świadczeń Dodatkowych na rzecz artystów w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowi dla tych osób przychód w rozumieniu ustawy o PIT. Przychód ten korzysta natomiast ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w Państwa ocenie, w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku, na Państwu z tytułu sfinansowania Świadczeń Dodatkowych nie będą ciążyły obowiązki płatnika, co zostało potwierdzone już w uzyskanej przez niego interpretacji indywidualnej z (…).

Analogicznie, na brak obowiązków płatnika w zbliżonym stanie faktycznym wskazują m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.156.2021.1.WS, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r., sygn. 0112-KDIL3-2. 4011.448.2019.2.TR, a także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r., sygn. 0112-KDIL3-2.4011.460.2019.1.TR.

Tym samym, na Państwu nie będą ciążyły również obowiązki informacyjne wynikające z art. 42 ust. 2 ustawy o PIT, tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT).

Powyższe potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 listopada 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-2.4011.429.2019.1.MKA wydana w zbliżonym stanie faktycznym:

„Wobec powyższego należy stwierdzić, że przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń polegających na zapewnieniu i sfinansowaniu noclegu artystom będącym rezydentami Czech, nieprowadzącymi działalności gospodarczej, będą korzystały ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości określonej w przepisach rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Wobec tego na Państwu z tytułu sfinansowania tych świadczeń nie będą ciążyły obowiązki płatnika, w tym obowiązki informacyjne wynikające z art. 42 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tożsame wnioski wynikają m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 listopada 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-2.4011.428. 2019.1.MKA:

„Wobec powyższego należy stwierdzić, że przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń polegających na zapewnieniu i sfinansowaniu noclegu artystom będącym rezydentami Białorusi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej, będą korzystały ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości określonej w przepisach rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Wobec tego na Biurze z tytułu sfinansowania tych świadczeń nie będą ciążyły obowiązki płatnika, w tym obowiązki informacyjne wynikające z art. 42 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, że Biuro nie występuje w roli płatnika w związku z finansowaniem artystom polskim nieprowadzącym działalności gospodarczej i zagranicznym artystom (zarówno tym prowadzącym jak i nieprowadzącym działalności gospodarczej) Świadczeń Dodatkowych w zakresie opisanym we wniosku, w Państwa ocenie nie ciążą na Biurze także obowiązki informacyjne tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT).

Ad. 2

Państwa zdaniem, w związku z zagwarantowaniem przez Biuro na rzecz artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych na Państwu nie ciążą żadne obowiązki w zakresie sporządzenia deklaracji lub informacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego. Wszelkie ewentualne obowiązki w tym zakresie obciążają artystę prowadzącego działalność gospodarczą.

W przywołanej już wcześniej interpretacji indywidualnej z (…) uzyskanej przez Biuro organ interpretacyjny wskazał, że:

„W przypadku dochodów z działalności gospodarczej na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika z wyjątkiem dochodów artystów zagranicznych.

(…)

W związku z tym, że Wnioskodawca nie jest płatnikiem z tytułu przychodów artystów prowadzących działalność gospodarczą rozpatrywanie w odniesieniu do tych artystów kwestii zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) jest bezprzedmiotowe.”

Na brak obowiązków płatnika w zbliżonym stanie faktycznym względem polskich artystów prowadzących działalność gospodarczą wskazuje m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2021 r., Nr 0112-KDWL.4011.156.2021.1.WS:

Mając na uwadze fakt, że przychody uzyskane na podstawie umowy o dzieło przez artystów prowadzących działalność gospodarczą o polskiej rezydencji stanowią przychód z działalności gospodarczej i obowiązek opodatkowania tego przychodu spoczywa na osobie prowadzącej działalność gospodarczą, Biuro nie jest płatnikiem podatku dochodowego z tego tytułu.”

Tożsame wnioski wynikają m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r., sygn. 0112-KDIL3-2.4011.448.2019.2.TR:

„W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, fakt czy przychód powstanie, czy nie, pozostaje bowiem bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie w zakresie obowiązków płatnika (Wnioskodawcy), ponieważ ewentualny przychód i tak powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem do przychodów, co do których obowiązki płatnika nie mają zastosowania.”

Analogiczne wnioski wynikają także z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r., Nr 0112-KDIL3-2.4011.460.2019.1.TR.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro na Państwu z tytułu sfinansowania Świadczeń Dodatkowych na rzecz artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą nie będą ciążyły obowiązki płatnika, gdyż zobowiązani są oni samodzielnie rozliczyć swoje przychody, co potwierdza wydana na Państwa rzecz i przywołana powyżej interpretacja indywidualna, to nie będą ciążyły na Biurze również obowiązki żadne obowiązki informacyjne w zakresie sporządzenia deklaracji lub informacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego.

Analogiczne zastosowanie w tym wypadku znajdzie argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie dotyczącego odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku numerem 1.

Ad. 3

W ocenie Biura, w związku z zagwarantowaniem przez Biuro na rzecz członków zespołu posiadającego osobowość prawną przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych na Państwu nie ciążą obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu.

W związku z tym, w Państwa ocenie, wartość ponoszonych przez Państwo kosztów Świadczeń Dodatkowych na rzecz artystów będących członkami zespołu w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowi dla tych osób przychód w rozumieniu ustawy o PIT, a nie przychód zespołu w rozumieniu ustawy o CIT. Przychód ten korzysta natomiast ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT.

Artyści nie są Państwa pracownikami, tym samym w stosunku do Świadczeń Dodatkowych, które Biuro im finansuje zastosowanie znajduje zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, co zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego z upoważnienia Ministra Finansów w wydanej przez niego interpretacji indywidualnej z (…) uzyskanej przez Biuro.

Natomiast z perspektywy przepisów ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;

2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4 (art. 42 ust. 2 ustawy o PIT).

Ponadto na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, płatnik, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 2 pkt 2 (art. 42 ust. 4 ustawy o PIT).

Analogiczne zastosowanie w tym wypadku znajdzie argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie dotyczącego odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku numerem 1.

Na powyższe nie wpływa fakt, że zespół posiada osobowość prawną, a do wykonania swoich zobowiązań posługuje się artystami, którym Biuro gwarantuje Świadczenia dodatkowe. Co więcej, Biuro często może nie posiadać danych (w szczególności ich miejsce zamieszkania) precyzyjnie identyfikujących artystów, którymi posługuje się zespół do wykonania sowich zobowiązań, co dodatkowo uzasadnia brak obowiązków informacyjnych po Państwa stronie.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2019 r. Nr 0115-KDIT2-2.4011.472.2018.4.HD:

„Ponadto wskazać należy, że świadczenia polegające na pokrywaniu przez Wnioskodawcę kosztów wyżywienia, noclegów i podróży nieprowadzącym działalności gospodarczej artystom, wykonawcom i twórcom oraz osobom, którym agenci, agencje artystyczne, stowarzyszenia, fundacje lub instytucje kultury posługują się przy świadczeniu usługi – korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w związku z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. W związku z tym Wnioskodawca, jako płatnik, nie będzie miał obowiązku pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych lub wykazania ich w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy”.

Powyższe potwierdza także m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r. Nr 0112-KDIL3-2.4011.459.2019.1.TR czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r. Nr 0112-KDIL3-2.4011.448.2019.2.TR.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro na Państwu z tytułu sfinansowania Świadczeń Dodatkowych na reprezentowanych przez agencję artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i reprezentowanych przez agencję zagranicznych artystów nie będą ciążyły obowiązki płatnika, to nie będą ciążyły na nim również obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT).

Ad. 4

W ocenie Biura, w związku z zagwarantowaniem przez Biuro na rzecz reprezentowanych przez agencję artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i reprezentowanych przez agencję zagranicznych artystów przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych na Biurze nie ciążą obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT).

Analogiczne zastosowanie w tym wypadku znajdzie argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie dotyczącego odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku numerem 1.

Na powyższe nie wpływa fakt, że artyści w tym scenariuszu reprezentowani są przez agencje. Co więcej, Biuro często może nie posiadać danych (w szczególności ich miejsce zamieszkania) precyzyjnie identyfikujących artystów, których reprezentuje agencja, co dodatkowo uzasadnia brak obowiązków informacyjnych po Państwa stronie.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2019 r. Nr 0115-KDIT2-2.4011.472.2018.4.HD:

„Ponadto wskazać należy, że świadczenia polegające na pokrywaniu przez Wnioskodawcę kosztów wyżywienia, noclegów i podróży nieprowadzącym działalności gospodarczej artystom, wykonawcom i twórcom oraz osobom, którym agenci, agencje artystyczne, stowarzyszenia, fundacje lub instytucje kultury posługują się przy świadczeniu usługi – korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w związku z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. W związku z tym Wnioskodawca, jako płatnik, nie będzie miał obowiązku pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych lub wykazania ich w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy.”

Powyższe potwierdza także m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r. Nr 0112-KDIL3-2.4011.459.2019.1.TR, czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r. Nr 0112-KDIL3-2. 4011.448.2019.2.TR.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro na Państwu z tytułu sfinansowania Świadczeń Dodatkowych na reprezentowanych przez agencję artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i reprezentowanych przez agencję zagranicznych artystów nie będą ciążyły obowiązki płatnika, to nie będą ciążyły na nim również obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu (IFT).

Ocena stanowiska

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r.(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Według art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

W świetle art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego tzn. zarówno pieniężna jak i niepieniężna.

Świadczenia ponoszone za Artystów niewątpliwie należą do nieodpłatnych świadczeń, jakie osoby te otrzymują od Biura.

Wobec niezdefiniowania w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” zasadne jest odwołanie się do znaczenia tego pojęcia ukształtowanego w orzecznictwie sądowym. Zgodnie z nim nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym jest każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).

Powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy zatem rozważyć zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw (w szczególności ze środków pieniężnych).

W uchwałach z 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny ustalił znaczenie tego terminu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że na gruncie tej ustawy, termin „nieodpłatne świadczenie” ma „szerszy zakres niż w prawie cywilnym, obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Innymi słowy, pod pojęciem tym należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Zaprezentowana definicja, mająca swoje źródło w orzecznictwie sądów administracyjnych, znajduje odzwierciedlenie w definicji słownikowej omawianego pojęcia, zgodnie z którą „nieodpłatne świadczenie” oznacza wszelkie świadczenia nie wymagające opłaty; takie za które się nie płaci, bezpłatne.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że sfinansowanie przez Biuro Świadczeń dodatkowych na które składają się: koszty transportu lokalnego w miejscu wydarzenia na trasie; miejsce przyjazdu — hotel — miejsce wydarzenia — miejsce odjazdu (Biuro wynajmuje autobus przewożący artystów na wskazanej trasie), zakwaterowanie w miejscu odbywania się wydarzenia (Biuro wynajmuje hotel zgodnie ze standardem przewidzianym w umowie), przelotu lub przejazdu na trasie: miejsce zamieszkania – miejsce wydarzenia – miejsce zamieszkania (Biuro zamawia i finansuje zakup biletu samolotowego dla artysty) cateringu udostępnianego wszystkim artystom uczestniczącym w wydarzeniu, instrumentów niezbędnych do wykonania występu stanowić będą dla Artysty nieodpłatne świadczenie.

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, pkt 3 i pkt 7 tej ustawy:

Źródłami przychodów są:

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a–c.

Przy czym, na mocy art. 13 pkt 2 ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

‒ z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast, w myśl art. 18 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z treści wniosku wynika, że Biuro zawiera z artystami polskimi i zagranicznymi zarówno prowadzącymi działalność gospodarczą, jak i nieprowadzącymi tej działalności umowy o dzieło, w których określane są zasady wynagrodzenia artystów. Z tytułu wykonywania przedmiotów umowy artysta otrzymuje honorarium – odrębne wynagrodzenie za występ/przeprowadzenie warsztatów oraz odrębne wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji (o ile dotyczy). Obok ww. honorarium, artyści niemający miejsca zamieszkania w miejscowości, w której odbywa się wydarzenie, zgodnie z umową artysta ma zapewniony Świadczenia dodatkowe, tj.:

transport lokalny w miejscu wydarzenia na trasie; miejsce przyjazdu – hotel – miejsce wydarzenia – miejsce odjazdu (Biuro wynajmuje autobus przewożący artystów na wskazanej trasie),

zakwaterowanie w miejscu odbywania się wydarzenia (Biuro wynajmuje hotel zgodnie ze standardem przewidzianym w umowie),

przelot lub przejazd na trasie: miejsce zamieszkania – miejsce wydarzenia – miejsce zamieszkania (Biuro zamawia i finansuje zakup biletu samolotowego dla artysty),

cateringu udostępnianego wszystkim artystom uczestniczącym w wydarzeniu,

przewóz bagażu,

instrumentów niezbędnych do wykonania występu.

Wartość dodatkowych świadczeń nie jest zawarta w wartości honorarium uiszczanego na ich rzecz. Biuro wypłaca odrębne wynagrodzenie za występ/ przeprowadzenie warsztatów oraz odrębne wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Zatem wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowi przychód z praw majątkowych określonych w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei wynagrodzenie za występ/przeprowadzenie warsztatów stanowi przychód z tytułu umowy o dzieło dla artystów nie prowadzących działalności gospodarczej. Dla artystów prowadzących działalność gospodarczą stanowi przychód z tej działalności.

Dodatkowe świadczenia sfinansowane przez Biuro stanowią przychody z umowy o dzieło albo z działalności gospodarczej jeśli artysta ją prowadzi.

Obowiązek podatkowy artystów zagranicznych na terytorium Polski z tytułu świadczeń dodatkowych

Jak wynika z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wskazana wyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium. Nie są natomiast w Polsce opodatkowane osoby fizyczne z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.

Na podstawie art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w art. 3 ust. 2b ww. ustawy, nie jest katalogiem zamkniętym. Ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.

Na podstawie art. 3 ust. 2d ustawy:

Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody wymienione w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 2b pkt 1-6.

Art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Podatek u źródła

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje m.in. art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tej ustawy:

Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:

1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

5) tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Stosownie do art. 29 ust. 2 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Według art. 29 ust. 3 ustawy:

Przepisów ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przychody, o których mowa w ust. 1, są uzyskane przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, pod warunkiem że podatnik posiada zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu, wydane przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ma on miejsce zamieszkania, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

W art. 29 ustawy, wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez podmioty polskie osobom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, osoba zagraniczna podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot polski. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez polski podmiot wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta, w trybie i na zasadach wymienionych w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, co do zasady od uzyskanych na terytorium Polski przez nierezydenta (osobę posiadającą ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) przychodów z tytułu świadczenia usług artystycznych pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu, chyba że nierezydent uzyskał certyfikat rezydencji i wówczas możliwe jest zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy/Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową/Konwencją.

Zasada dotycząca poboru 20% zryczałtowanego podatku dochodowego nie ma jednak zastosowania, jeżeli przychody z tytułu świadczenia usług artystycznych są uzyskane przez nierezydenta prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład, ale pod warunkiem że posiada on zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu. Zauważyć należy, że zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu może być wydane albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym nierezydent ma miejsce zamieszkania, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym zagraniczny zakład jest położony. W przypadku posiadania takiego zaświadczenia przychody (dochody) z tytułu świadczenia usług artystycznych przez nierezydenta prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład, podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uzupełnienia wynika, że nie posiadają Państwo oświadczeń artystów zagranicznych, że należności (świadczenia dodatkowe) wynikające z umowy związane są z działalnością zagranicznego zakładu położonego na terytorium Polski. Artyści zagraniczni – nierezydenci – nie posiadają/nie będą posiadali bowiem zakładu (stałej placówki) na terytorium Polski.

Skoro nie posiadają Państwo zaświadczeń o istnieniu zagranicznego zakładu, o którym mowa w art. 29 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu może być wydane albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym nierezydent ma miejsce zamieszkania, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym zagraniczny zakład jest położony), to przychód osiągnięty z tytułu świadczenia usług artystycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 20% przychodu. Bez znaczenia jest, czy osoby te, tj. artyści zagraniczni/członkowie zespołu są/będą reprezentowani przez agencję.

Obowiązki płatnika podatku dochodowego w odniesieniu do artystów polskich i zagranicznych nieprowadzących działalności gospodarczej określone zostały w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie zww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4–9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Jak wynika z treści art. 41 ust. 4 ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4–5a, 13–16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1–11 oraz 11b–13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 41 ust. 9 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, płatnik pobiera zryczałtowany podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 29 bez względu na to, czy podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a, jeżeli uzyska od tego podatnika certyfikat rezydencji.

Jak stanowi art. 42 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

a. w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11);

b. w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4 (IFT-1R).

Artykuł 42 ust. 2 pkt 4 ustawy stanowi, że:

Na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, płatnik, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 2 pkt 2. (IFT-1).

Według art. 42 ust. 6 ustawy:

Informacje, o których mowa w ust. 2 pkt 2, sporządzają i przekazują również podmioty, o których mowa w art. 41, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku, o którym mowa w art. 29–30a. Przepisy ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Obowiązki płatnika z tytułu dodatkowych świadczeń sfinansowanych na rzecz artystów polskich i zagranicznych prowadzących działalność gospodarczą

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Na mocy art. 41 ust. 2a tej ustawy:

Płatnicy nie są obowiązani do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności, o których mowa w art. 29, pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji oraz uzyskania sporządzonego na piśmie oświadczenia, że należności te związane są z działalnością tego zakładu; przepis art. 42 ust. 6 stosuje się odpowiednio.

Wskazali Państwo, że okoliczność, że wykonywane przez artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą usługi związane z umową o dzieło wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej wynika z treści zawartych umów o dzieło.

Tym samym, w związku ze sfinansowaniem na rzecz artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą dodatkowych świadczeń na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika, tj. nie jesteście i nie będziecie Państwo obowiązani do obliczania, pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu.

Skoro Państwo nie są płatnikiem z tytułu przychodów polskich artystów prowadzących działalność gospodarczą, to rozpatrywanie do tych artystów zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) nie jest zasadne.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Natomiast, w przypadku artystów zagranicznych, ustawodawca jednoznacznie wskazał, kiedy od wypłacanych należności płatnik nie jest zobligowany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

W przypadku, gdy należności wypłacane są nierezydentom prowadzącym działalność gospodarczą i zastosowanie ma/będzie miał art. 29 ww. ustawy, uzależnione jest od spełnienia przesłanek wynikających z art. 41 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby możliwe było niepobranie podatku przez płatnika:

nierezydent musi udokumentować miejsce zamieszkania poza granicami Polski stosownym certyfikatem rezydencji,

nierezydent musi prowadzić działalność gospodarczą poprzez zakład położony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, na potwierdzenie czego winien mieć zaświadczenie, o którym mowa w art. 29 ust. 3 ww. ustawy oraz nierezydent winien złożyć pisemne oświadczenie, że należności z umowy zlecenia związane są z działalnością tegoż zakładu.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że nie posiadają Państwo oświadczenia artystów zagranicznych – nierezydentów, że należności (świadczenia dodatkowe) wynikające z umowy związane są z działalnością zagranicznego zakładu położonego na terytorium Polski. Artyści zagraniczni – nierezydenci – nie posiadają/nie będą posiadali bowiem zakładu (stałej placówki) na terytorium Polski.

Zatem, brak jest przesłanek wyłączających obowiązek odprowadzenia 20% podatku, tj. nie zostały przedłożone zaświadczenia, że otrzymywane należności dodatkowe wynikające z umowy związane są z działalnością zagranicznego zakładu.

Zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do artystów polskich i zagranicznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz artystów zagranicznych prowadzących działalności gospodarczej, którzy nie posiadają zakładu zagranicznego w Polsce.

Wartość świadczeń przekazywanych tym artystom może być zwolniona z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

a) podróży służbowej pracownika,

b) podróży osoby niebędącej pracownikiem

‒ do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Aby jednak przedmiotowe świadczenia, do wysokości określonej w ww. rozporządzeniu, korzystały ze zwolnienia, muszą być spełnione warunki, wynikające z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią:

Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1. w celu osiągnięcia przychodów lub

2. w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3. przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4. przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

W art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) cytowanej ustawy posłużono się terminem „podróż” bez określenia „służbowa”, dlatego też zakres tego zwolnienia nie ogranicza się jedynie do podróży służbowych, w rozumieniu art. 775 § 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1465), ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, pod warunkiem, że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez podmiot otrzymujący świadczenie, oraz zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów przez podmiot je finansujący (art. 21 ust. 13 ww. ustawy).

Artyści nie są Państwa pracownikami. Ponadto wydatki, o których mowa powyżej nie będą przez artystów zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Co do zasady Świadczenia dodatkowe są/będą poniesione przez Biuro w ramach/na potrzeby realizowanych przez Biuro wydarzeń, które generują po jego stronie przychody, a co za tym idzie, ponoszone są/będą w celu osiągnięcia przychodu. Zdarzają się jednak sytuacje, w których Biuro organizuje wydarzenia nieodpłatne (w ramach prowadzonej przez siebie działalności statutowej), w ramach których zapewnia Świadczenia dodatkowe zaangażowanym w nie artystom. Tym samym, realizuje zadania wynikające z odrębnych przepisów i statutu jako instytucja kultury i nie osiąga przychodów.

Tym samym, w stosunku do tych osób będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej, są przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. 2013 r. poz. 167) zmienione rozporządzeniem Ministra Rodziny i Polityki Społecznej z 25 października 2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2302).

Zgodnie z treścią § 2 ww. rozporządzenia,

Z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:

1) diety;

2) zwrot kosztów:

a) przejazdów,

b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,

c) noclegów,

d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Jak wynika z § 3 ust. 1-4 ww. rozporządzenia,

1. Środek transportu właściwy do odbycia podróży krajowej lub podróży zagranicznej, a także jego rodzaj i klasę, określa pracodawca.

2. Pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości udokumentowanej biletami lub fakturami obejmującymi cenę biletu środka transportu, wraz ze związanymi z nimi opłatami dodatkowymi, w tym miejscówkami, z uwzględnieniem posiadanej przez pracownika ulgi na dany środek transportu, bez względu na to, z jakiego tytułu ulga przysługuje.

3. Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy.

4. W przypadkach, o których mowa w ust. 3, pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1265 oraz z 2013 r. poz. 21).

W świetle § 4 ust. 1-2 cytowanego rozporządzenia:

1. Pracownikowi, który w czasie podróży krajowej lub podróży zagranicznej poniósł inne niezbędne wydatki związane z tą podróżą, określone lub uznane przez pracodawcę, zwraca się je w udokumentowanej wysokości.

2. Wydatki, o których mowa w ust. 1, obejmują opłaty za bagaż, przejazd drogami płatnymi i autostradami, postój w strefie płatnego parkowania, miejsca parkingowe oraz inne niezbędne wydatki wiążące się bezpośrednio z odbywaniem podróży krajowej lub podróży zagranicznej.

Stosownie do § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Miejscowość rozpoczęcia i zakończenia podróży krajowej określa pracodawca.

Stosownie do § 9 ust. 1-3 cytowanego rozporządzenia:

1. Za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży krajowej pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej w wysokości 20% diety.

2. Ryczałt, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, jeżeli pracownik nie ponosi kosztów dojazdów.

3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli na wniosek pracownika pracodawca wyrazi zgodę na pokrycie udokumentowanych kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej.

Na podstawie § 17 ust. 1-4 tego rozporządzenia:

Pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu z i do dworca kolejowego, autobusowego, portu lotniczego lub morskiego w wysokości jednej diety w miejscowości docelowej za granicą oraz w każdej innej miejscowości za granicą, w której pracownik korzystał z noclegu.

W przypadku gdy pracownik ponosi koszty dojazdu, o których mowa w ust. 1, wyłącznie w jedną stronę, przysługuje ryczałt w wysokości 50% diety.

Na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 10% diety za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży zagranicznej.

Ryczałty, o których mowa w ust. 1–3, nie przysługują, jeżeli pracownik:

1) odbywa podróż zagraniczną służbowym lub prywatnym pojazdem samochodowym, motocyklem lub motorowerem;

2) ma zapewnione bezpłatne dojazdy;

3) nie ponosi kosztów, na pokrycie których są przeznaczone te ryczałty.

W myśl § 21 cytowanego rozporządzenia:

W przypadku odbywania podróży zagranicznej w połączeniu z przejazdem na obszarze kraju, przepisy rozdziału 2 stosuje się odpowiednio.

Świadczenia dodatkowe w postaci sfinansowania przez Państwo kosztów przelotów lub przejazdu oraz transportu lokalnego, cateringu, przewozu bagażu oraz przewozu instrumentów korzystają ze zwolnienia w wysokości wydatków poniesionych na przeloty lub przejazdy i opłaty dodatkowe. Gdy Państwo wyrażą zgodę na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej ryczałt nie przysługuje, ale zwolnieniem będzie objęta kwota udokumentowanych kosztów wynikająca z biletów lub faktur.

W odniesieniu do kosztów noclegów, w myśl § 8 ust. 1 - 3 rozporządzenia:

Za nocleg podczas podróży krajowej w obiekcie świadczącym usługi hotelarskie pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem, jednak nie wyższej za jedną dobę hotelową niż dwudziestokrotność stawki diety.

W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów noclegu stwierdzonych rachunkiem w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w ust. 1.

Pracownikowi, któremu nie zapewniono bezpłatnego noclegu, i który nie przedłożył rachunku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje ryczałt za każdy nocleg w wysokości 150% diety.

Zgodnie z § 16 ust. 1-4 cyt. rozporządzenia:

Za nocleg podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem, w granicach limitu określonego w poszczególnych państwach w załączniku do rozporządzenia.

W razie nieprzedłożenia rachunku za nocleg, pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 25% limitu, o którym mowa w ust. 1. Ryczałt ten nie przysługuje za czas przejazdu.

W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów za nocleg, stwierdzonych rachunkiem w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w ust. 1.

Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli pracodawca lub strona zagraniczna zapewniają pracownikowi bezpłatny nocleg.

Wobec powyższego stwierdzam, że w sytuacji gdy koszty Świadczeń dodatkowych dla artystów polskich nieprowadzących działalności gospodarczej oraz artystów zagranicznych prowadzących i nieprowadzących działalności gospodarczej w całości będą korzystały ze zwolnienia z podatku, to na Państwu z tytułu sfinansowania tych świadczeń nie będą ciążyły obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne z tego tytułu.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Skutki podatkowe sfinansowania świadczeń dodatkowych na rzecz artystów będących członkami zespołu polskich nieprowadzących działalności gospodarczej i artystów zagranicznych reprezentowanych przez agencję

Świadczenia dokonywane przez Państwo mają/będą miały charakter osobisty, czyli świadczone są/będą na rzecz określonych osób. Zatem w sytuacji, gdy umowa została zawarta z artystą polskim, który nie prowadzi działalności gospodarczej – wówczas dla tego artysty ww. świadczenia stanowią przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód z tytułu usług na podstawie zawartej umowy o dzieło). Jeżeli zawarli Państwo umowę z agencją artystyczną lub zespołem, czyli z podmiotami, które przy wykonywaniu umowy posługują się artystami – wówczas dla tychże osób (artystów) ww. świadczenia stanowią przychód wymieniony w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód z osobiście wykonywanej działalności artystycznej).

Świadczenia polegające na pokrywaniu przez Biuro kosztów przejazdów, przelotów, noclegów i innych opłat dodatkowych ww. artystom korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w związku z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Biuro, jako płatnik, nie będzie miał obowiązku pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych lub wykazania ich w informacji odpowiednio PIT-11 bądź IFT-1/IFT-1R.

W związku ze sfinansowaniem na rzecz artystów polskich prowadzących działalność gospodarczą dodatkowych świadczeń na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika, tj. nie jesteście i nie będziecie Państwo obowiązani do obliczania, pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu.

Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 i 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia,

zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).