Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ogólnodostępnej i nieodpłatnej infrastruktury rekreacyjnej (Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 sierpnia 2026 r., 0111-KDIB3-2.4012.555.2026.1.DK)

Miasto (…) złożyło wniosek o dofinansowanie realizacji zadania pod nazwą „(…)” do dofinansowania w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, (…).

Opis projektu:

Projekt zakłada (…). Zakres inwestycji jest odpowiedzią na potrzeby lokalnej społeczności.

W ramach rewitalizacji zaplanowano:

- Wymianę nawierzchni placu zabaw – istniejąca nawierzchnia z tartanu zostanie zastąpiona nową, co poprawi bezpieczeństwo i trwałość podłoża.

- Demontaż starych urządzeń zabawowych i montaż (…) nowych elementów – zostaną zamontowane nowoczesne urządzenia, w tym: huśtawki, tunel z lin, zestawy integracyjne ze zjeżdżalniami i pomostami, bujak, chwiejący most, karuzela z siedziskami oraz piaskownica.

- Montaż żagli przeciwsłonecznych ((…) sztuk tkanin na masztach) – zapewnią ochronę przed nadmiernym słońcem i niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi, zwiększając komfort użytkowników.

- Montaż defibrylatora AED na specjalnym stojaku z apteczką – poprawi bezpieczeństwo

- i umożliwi udzielenie pierwszej pomocy w nagłych przypadkach.

- Montaż (…) stojaków na rowery (po (…) stanowisk każdy) – stworzy wygodne miejsce do przechowywania rowerów, wspierając ekologiczną mobilność.

- Zachowanie istniejących elementów infrastruktury, takich jak ławki, kosze na śmieci oraz ogrodzenie wraz z dwoma furtkami.

- Zagospodarowanie terenu – w ramach projektu planowane są nasadzenia drzew, które dodatkowo poprawią estetykę miejsca i zwiększą jego funkcję rekreacyjną.

W projekcie założono działania, które przyczynią się do:

- uporządkowania i zagospodarowania przestrzeni publicznej;

- przebudowy i adaptacji zdegradowanych terenów i przestrzeni;

- ulepszenia estetyki oraz nadania walorów funkcjonalnych przestrzeni;

- udostępnienia terenów dla mieszkańców (…).

Dzięki kompleksowej przebudowie, plac zabaw stanie się miejscem przyjaznym wszystkim mieszkańcom – zarówno dzieciom, jak i dorosłym – oferując bezpieczną i atrakcyjną przestrzeń do wspólnego spędzania czasu, edukacji i rekreacji.

Projekt nie będzie generował żadnych przychodów ani dochodów, zarówno w okresie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu. Na obszarze objętym projektem nie jest prowadzona działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu będzie miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat z tytułu korzystania z efektów projektu ani osiągało innych korzyści majątkowych związanych z jego realizacją.

Dofinansowanie wynosi (…)% wartości inwestycji.

Pytanie : Czy Miastu (…) przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług w całości lub w części, wynikającego z faktur zakupu materiałów i usług dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Miastu (…)nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn. „(…)”.

Przedmiotowa inwestycja polega na modernizacji ogólnodostępnego placu zabaw, który po zakończeniu realizacji będzie udostępniony mieszkańcom nieodpłatnie. Miasto (…) nie będzie pobierało żadnych opłat za korzystanie z placu zabaw, a inwestycja nie będzie generowała przychodów ani dochodów. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania zadań własnych Miasta w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

W związku z realizacją inwestycji Miasto nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z którymi można byłoby powiązać ponoszone wydatki.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Dz. U. 2025 poz. 775, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunek ten w przedstawionym stanie faktycznym nie zostanie spełniony.

Ponadto zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla wykonywania których zostały powołane, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Realizacja inwestycji stanowi wykonanie zadania własnego Miasta określonego w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Dz. U. 2026 poz. 662, w szczególności w zakresie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W konsekwencji Miasto stoi na stanowisku, że nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (…).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie realizacji zadania pod nazwą „(…)”. Projekt zakłada (…).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług w całości lub w części, wynikającego z faktur zakupu materiałów i usług dokumentujących wydatki poniesione na realizację ww. projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – projekt nie będzie generował żadnych przychodów ani dochodów, zarówno w okresie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu będzie miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat z tytułu korzystania z efektów projektu ani osiągało innych korzyści majątkowych związanych z jego realizacją. Ponadto wskazali Państwo, że powstała infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania zadań własnych Miasta w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, a związku z realizacją inwestycji nie będą Państwo wykonywali czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z którymi można byłoby powiązać ponoszone wydatki.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a ;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.