Odliczenie wpłat na IKZE według podwyższonego limitu dla przedsiębiorców od dochodów ze stosunku pracy w PIT-37 (Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września 2026 r., 0113-KDWPT.4011.483.2026.2.SK)

Odliczenie wpłat na IKZE według podwyższonego limitu dla przedsiębiorców od dochodów ze stosunku pracy w PIT-37

Interpretacja indywidualna

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 27 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca uzyskuje jednocześnie: dochody ze stosunku pracy, opodatkowane według skali podatkowej, wykazywane w zeznaniu PIT-37 oraz dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowane podatkiem liniowym, wykazywane w zeznaniu PIT-36L.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Wnioskodawca posiada indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) i zamierza dokonywać na nie wpłat w wysokości nieprzekraczającej rocznego limitu przewidzianego dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, określonego w art. 13a ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego. Wnioskodawca zamierza w wybranym roku podatkowym odliczyć całość dokonanej wpłaty na IKZE, do wysokości przysługującego mu limitu, wyłącznie od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej i wykazanych w zeznaniu PIT-37.

W tym samym roku nie będzie odliczał tej wpłaty ani żadnej jej części w zeznaniu PIT-36L. W kolejnych latach podatkowych, zależnie od wysokości dochodów oraz sytuacji podatkowej, Wnioskodawca może zdecydować, że wpłatę na IKZE odliczy wyłącznie w zeznaniu PIT-37 albo wyłącznie w zeznaniu PIT-36L. W każdym roku podatkowym wpłata na IKZE będzie odliczana tylko jeden raz. Łączna kwota odliczenia nie przekroczy ani kwoty faktycznie wpłaconej na IKZE, ani ustawowego limitu właściwego dla osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające dokonanie wpłat na IKZE. Przedmiotem wniosku jest ustalenie prawidłowego sposobu odliczenia wpłat na IKZE w opisanej sytuacji.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie złożonym 27 sierpnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1) Kiedy zawarł Pan umowę o prowadzenie indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego (IKZE), o którym mowa w ustawie z 20 kwietnia 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 91)?

Odpowiedź: Umowę o prowadzenie indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) zawarł Pan w lipcu 2026 r.

2) Kiedy będzie Pan dokonywał wpłat na ww. IKZE?

Odpowiedź: Zamierza Pan dokonać w październiku 2026 r. jednorazowej wpłaty na IKZE w kwocie 16 956 zł, tj. w wysokości równej maksymalnemu limitowi wpłat na IKZE przysługującemu w 2026 r. osobie prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. W kolejnych latach podatkowych również zamierza Pan dokonywać wpłat na IKZE.

3) Czy na podstawie umowy o prowadzenie IKZE będzie Pan gromadził oszczędności tylko na jednym IKZE?

Odpowiedź: Na podstawie umowy o prowadzenie IKZE będzie Pan gromadził oszczędności wyłącznie na jednym IKZE.

4) Czy będące przedmiotem Pana zapytania wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, które zamierza Pan dokonać zostaną:

a) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

b) odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy);

c) zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Wpłaty na IKZE objęte wnioskiem:

a) nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej;

b) nie będą odliczane od dochodu opodatkowanego na zasadach określonych wart. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani wykazywane w zeznaniu PIT-36L;

c) nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

5) Czy zadane przez Pana pytanie nr 1 dotyczy roku 2026 , zaś pytanie nr 2 – lat kolejnych?

Odpowiedź: Pytanie nr 1 dotyczy roku podatkowego 2026. Pytanie nr 2 dotyczy lat podatkowych następujących po 2026 r.

6) Czy w latach przyszłych od 2026 r. będzie Pan dokonywał wpłat i odliczeń na IKZE w takich samych okolicznościach jak przedstawione w złożonym wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich dokonywania)?

Odpowiedź: W latach podatkowych następujących po 2026 r. zamierza Pan dokonywać wpłat i odliczeń na IKZE w okolicznościach analogicznych do opisanych dla 2026 r. W szczególności będzie Pan:

a) polskim rezydentem podatkowym;

b) jednocześnie uzyskiwał dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej oraz dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym;

c) prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 8 ust. 6 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych;

d) posiadał wyłącznie jedno IKZE;

e) dokonywał w każdym roku podatkowym wpłat na IKZE w wysokości równej maksymalnemu limitowi wpłat obowiązującemu w danym roku dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą;

f) odliczał dokonane wpłaty na IKZE, w pełnej wysokości podlegającej odliczeniu, wyłącznie od dochodów ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej i wykazywanych w zeznaniu PIT-37, bez odliczania ich w zeznaniu PIT- 36L.

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

1) Czy Wnioskodawca, któremu z uwagi na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej przysługuje roczny limit wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) właściwy dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, może odliczyć całość dokonanej wpłaty - do wysokości przysługującego mu limitu - wyłącznie od dochodów ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej i wykazanych w zeznaniu PIT-37, bez dokonywania odliczenia tej wpłaty w zeznaniu PIT-36L?

2) Czy Wnioskodawca może w latach podatkowych następujących po 2026 r., przy zachowaniu opisanych okoliczności, odliczać całość dokonanej wpłaty na IKZE - do wysokości maksymalnego limitu wpłat przysługującego osobie prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą - wyłącznie od dochodów ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej i wykazywanych w zeznaniu PIT-37, bez dokonywania odliczenia tej wpłaty w zeznaniu PIT-36L?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być twierdząca. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od dochodu podlegają wpłaty dokonane na IKZE do wysokości określonej w przepisach regulujących funkcjonowanie IKZE.

Przepisy określają odrębny limit wpłat dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, jednak nie uzależniają prawa do odliczenia od obowiązku dokonania odliczenia wyłącznie od dochodu z tej działalności. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisu nakazującego przypisanie wpłaty na IKZE do konkretnego źródła przychodów ani nie wskazuje, że podatnik korzystający z limitu właściwego dla osób prowadzących działalność gospodarczą ma obowiązek wykazać odliczenie wyłącznie w zeznaniu PIT-36L.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że jeżeli osiąga On jednocześnie dochody opodatkowane według skali podatkowej oraz dochody z działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym, może odliczyć całość wpłaty na IKZE - do wysokości przysługującego mu limitu - wyłącznie w zeznaniu PIT-37, pod warunkiem że wpłata nie zostanie odliczona po raz drugi w innym zeznaniu podatkowym.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.37.2025.2.DJ, wydanej w zbliżonym stanie faktycznym, dotyczącym podatniczki osiągającej dochody rozliczane w PIT-37 oraz prowadzącej działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, która dokonała wpłaty na IKZE w ramach podwyższonego limitu właściwego dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą i zamierzała odliczyć tę wpłatę w zeznaniu PIT-37.

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być twierdząca. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają obowiązku dokonywania odliczenia wpłat na IKZE w tym samym zeznaniu podatkowym w kolejnych latach podatkowych. Każdy rok podatkowy stanowi odrębny okres rozliczeniowy, a prawo do odliczenia wpłat na IKZE powstaje odrębnie dla każdej wpłaty dokonanej w danym roku podatkowym. W ocenie Wnioskodawcy, skoro przepisy nie ograniczają możliwości wyboru zeznania podatkowego, w którym zostanie wykazane odliczenie, podatnik osiągający dochody zarówno opodatkowane według skali podatkowej, jak i podatkiem liniowym może w każdym roku podatkowym zdecydować, w którym zeznaniu skorzysta z przysługującego mu odliczenia, pod warunkiem że wpłata zostanie odliczona wyłącznie jeden raz oraz zostaną zachowane pozostałe warunki wynikające z ustawy.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zarówno w 2026 r., jak i w latach następnych, może Pan odliczyć wpłatę na IKZE do wysokości maksymalnego limitu właściwego dla osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą wyłącznie od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, wykazywanych w zeznaniu PIT-37. Warunkiem jest, aby wpłata nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, nie została odliczona w PIT-36L ani w żadnym innym zeznaniu oraz nie została zwrócona Panu w jakiejkolwiek formie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30c ust. 2 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b.

Na podstawie przywołanego art. 26 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez podatnika w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego.

W myśl art. 26 ust. 6g ww. ustawy:

Odliczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2b i 2c, dokonuje się w zeznaniu podatkowym.

Art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych dalej "IKE", oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, zwanych dalej "IKZE", oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach reguluje ustawa z 20 kwietnia 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 91).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Wpłata oznacza wpłatę środków pieniężnych dokonywaną przez oszczędzającego na IKE lub IKZE lub przekazanie pożytków z papierów wartościowych zgromadzonych na IKE lub IKZE oszczędzającego.

Natomiast w myśl przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Oszczędzający na IKZE ma prawo do odliczenia od dochodu wpłat na IKZE na zasadach i w trybie określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli na podstawie umowy o prowadzenie IKZE gromadzi oszczędności tylko na jednym IKZE, z zastrzeżeniem art. 14 i 23.

Stosownie do art. 13a ust. 1 ww. ustawy:

Wpłaty dokonywane na IKZE w roku kalendarzowym nie mogą przekroczyć kwoty odpowiadającej 1,2-krotności przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok określonego w ustawie budżetowej lub ustawie o prowizorium budżetowym lub w ich projektach, jeżeli odpowiednie ustawy nie zostały uchwalone, z zastrzeżeniem ust. 1a.

Natomiast w myśl art. 13a ust. 1a ww. ustawy:

Wpłaty dokonywane na IKZE w roku kalendarzowym przez osobę prowadzącą pozarolniczą działalność, w rozumieniu art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 350, z późn. zm.), nie mogą przekroczyć kwoty odpowiadającej 1,8-krotności przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego, o którym mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 13a ust. 5 ww. ustawy:

Po przekroczeniu odpowiednio jednej z kwot określonych w obwieszczeniu, o którym mowa w ust. 8, instytucja finansowa jest obowiązana do przekazania nadpłaconej kwoty w sposób określony w umowie o prowadzenie IKZE.

W myśl art. 13a ust. 8 ww. ustawy:

Minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" do końca roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym będą dokonywane wpłaty na IKZE, wysokość kwot, o których mowa w ust. 1 i 1a.

Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego w roku 2026 z 10 listopada 2025 r. (M. P. z 2025 r. poz. 1156):

1) wysokość kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, o której mowa w art. 13a ust. 1 wymienionej ustawy, w roku 2026 wynosi 11 304 zł;

2) wysokość kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, o której mowa w art. 13a ust. 1a wymienionej ustawy, w roku 2026 wynosi 16 956 zł.

Osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE, mogą odliczyć poniesione przez siebie wydatki od uzyskanego dochodu (bądź przychodu w przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego). Wpłaty na IKZE podlegają limitowaniu. Limit ten nie jest co prawda określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz wynika – o czym wspomniano wcześniej cytując treść art. 13a ust. 8 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego – z corocznego obwieszczenia ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zabrania odliczania od dochodu osiągniętego ze stosunku pracy wpłat na IKZE zapłaconych zgodnie z limitem określonym dla osób prowadzących działalność gospodarczą. Istotnym jest zaś, aby wpłaty nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że nie zachodzą takowe przesłanki.

Mając zatem na uwadze opis zdarzenia przyszłego uznać należy, że będzie Pan mógł odliczyć całość dokonanej w 2026 r. wpłaty na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (w wysokości przewidzianej dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2026 r. Również w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie, będzie Pan mógł odliczyć wpłaconą w danym roku podatkowym kwotę na IKZE (wykorzystaną w ramach wyższego limitu dla przedsiębiorców) od dochodu z umowy o pracę.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, tut. Organ stwierdza, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.