Jak rozliczyć remont i modernizację budynku

REKLAMA

Porady

Katarzyna Trzpioła

25.10.2022

Pytanie

Instytucja kultury w roku 2021 realizowała inwestycję w ramach Programu Infrastruktura domów kultury – remont i modernizacja budynku. Remont zakończono i odebrano w grudniu i pod datą zakończenia inwestycji i datą ostatniego protokołu zdawczo-odbiorczego prac nastąpiło przyjęcie gotowego środka trwałego na stan środków trwałych w grudniu 2021 r. Od 1 stycznia 2022 r. rozpoczęła się jego amortyzacja. W sierpniu dyrektor dostarczył fakturę na wykonanie pergoli wraz z częścią składową ławkami przy wejściu do budynku, założenie trawnika przy budynku, oraz prace dodatkowe: poręcz do wejścia do piwnicy, krata przy oknie do piwnicy. Faktura opiewa na kwotę łączną 19000, brutto 23.370 zł, bez wyszczególnienia co ile kosztowało. Pod fakturę jest załączona wycena gdzie: 1. Wykonanie pergoli z ławkami w tym: korytowanie pod kostkę, słupy konstrukcyjne, podbudowa z kruszy, montaż obrzeży, ułożenie kostki, konstrukcja drewniana pergoli, montaż kratownicy z drewna, ławki zewnętrzne 2 szt. Cena 9.000 zł brutto 11.070 zł. 2. Założenie trawnika przy budynku:: uprawa glebogryzarka, zgrabienie starej darni, chwastów, kamieni, siew trawy, wałkowanie. Cena łączna 5.800 netto 7.134 brutto. Dodatkowe wyrównanie terenu nawiezienie ziemi 2.500 zł netto 3.075 zł brutto. 3. Wykonanie barierki przy wejściu do piwnicy 1.200 netto 1.476 brutto, wykonanie kraty zabezpieczającej nad oknem do piwnicy obok pergoli 500 zł netto, 615 zł brutto. Czy o wartość wykonania pergoli wraz z ławkami w sierpniu pod datą końcowego protokołu odbioru, powinna zostać zwiększona wartość początkowa środka trwałego (Inwestycji w obcym środku trwałym-budynku czyli księgowanie przez konto środki trwałe w budowie 080/202 i równocześnie 011/080), a w konsekwencji dokonywane od niego odpisy amortyzacyjne od miesiąca września? Pozostałe wydatki należy zakwalifikować do bieżących kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia? Roboty dotyczą prac głównie na zewnątrz budynku i po okresie zakończenia remontu. Dodatkowo finansowane prac środkami własnymi, więc koszty amortyzacji naliczonej od majątku trwałego nie będą odnoszone na konto 760 Pozostałe przychody operacyjne, bo nie są sfinansowane dotacją i tym samym będą generowały stratę.

Odpowiedź

Obowiązkiem instytucji kultury jest przedstawić faktyczny przebieg prac.

Na podstawie danych ze specyfikacji można ustalić wartość poszczególnych elementów. I tak pergola z ławkami powinna być ujęta, jako odrębny środki trwały pod data wykonania prac. Jest to odrębna użyteczność (zdecydowanie krótsza niż budynek)

Prace na trawniku, dowóz ziemi to koszty bieżącej działalności. Powinny być odniesione w koszty w dacie ich poniesienia. Nie ma znaczenia, że wygenerują stratę instytucji. Zostały prace wykonane i nie ma podstaw do ich aktywowania

Barierka i krata zabezpieczająca – to nakłady najbardziej związane z pracami inwestycyjnymi.

Ważne

Pamiętajmy tylko, że ulepszenia środków trwałych, które nie przekraczają kwoty 10.000 zł rocznie mogą być w podatku dochodowym odnoszone w koszty okresu. Podobne uproszczenie można zastosować z punktu widzenia prawa bilansowego. Kwoty są tu uznawane za nieistotne. Zatem instytucja kultury ma prawo też to odnieść w koszty, a nie komplikować rozwiązań z korygowaniem wysokości podstawy amortyzacji po oddaniu środka trwałego do użytkowania.

Podstawa prawna

Art. 28 ust. 8 art. 31 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.).
Art. 16g ust. 1, 10 i 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Autor

Katarzyna Trzpioła

Doktor nauk ekonomicznych w zakresie nauk o zarządzaniu, adiunkt na Wydziale Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego, praktyk, wieloletni szkoleniowiec i dydaktyk, autorka wielu publikacji z zakresu rachunkowości finansowej podatkowej, MSSF i rachunkowości zarządczej.