Bonus rekrutacyjny wypłacany zleceniobiorcy jako przychód z innych źródeł a podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (Interpretacja ZUS z dnia 27 lipca 2026 r., DI/200000/43/2036/2026)

Bonus rekrutacyjny wypłacany zleceniobiorcy jako przychód z innych źródeł a podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne

Decyzja nr 2036/2026

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z 06 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 199 i późn. zm.), Zakład Ubezpieczeń Społecznych (zwany dalej: Zakładem) uznaje stanowisko wyrażone we wniosku złożonym w dniu 13 lipca 2026 r., uzupełnionym w dniu 23 lipca 2026 r., przez [nieczytelne] (zwana dalej: Przedsiębiorcą) za prawidłowe w przedmiocie braku obowiązku uwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne bonusu rekrutacyjnego, który będzie wypłacany zleceniobiorcom w zamian za udział w programie poleceń.

Uzasadnienie

Wnioskiem złożonym w dniu 13 lipca 2026 r. Przedsiębiorca wystąpił do Zakładu o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ustawy Prawo przedsiębiorców. Wniosek został uzupełniony w dniu 23 lipca 2026 r. poprzez złożenie odpowiedzi na wezwanie.

Opis zdarzenia przyszłego:

Działalność Przedsiębiorcy jest związana z zatrudnianiem odpowiedniej liczby personelu pozwalającej na zapewnienie ciągłości działalności. W związku z sytuacją na rynku pracy i pojawiającymi się trudnościami z kandydatami do wykonywania usług w spółce Przedsiębiorca rozważa możliwość wprowadzenia programu bonusu za polecenie – Program Poleceń. Program Poleceń ma służyć identyfikowaniu przez osoby obecnie pracujące oraz współpracujące z Przedsiębiorcą potencjalnych kandydatów do pracy na rzecz Przedsiębiorcy wśród grona swoich własnych kontaktów. Celem Programu jest także aktywne zaangażowanie się obecnych pracowników oraz współpracowników w rozwój poprzez polecanie kandydatów do pracy w zamian za gratyfikację finansową w postaci bonusu rekrutacyjnego. Zasady funkcjonowania Programu zostaną określone w zarządzeniu Zarządu i udostępnione osobom zainteresowanym.

Udział w Programie będzie całkowicie dobrowolny oraz nie będzie stanowił elementu realizacji obowiązków wynikających z zawartej z daną osobą umowy cywilnoprawnej ani umowy o pracę. Osobą polecającą kandydata na zleceniobiorcę/pracownika u Przedsiębiorcy może być:

pracownik, tj. osoba pozostająca w stosunku pracy z Przedsiębiorcą,

osoba współpracująca na podstawie umowy cywilnoprawnej (np. zleceniobiorca),

osoba współpracująca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Polecenie ma odbywać się w następujący sposób:

a) wypełnienie i złożenie przez osobę polecającą druku zgłoszenia kandydata,

b) złożenie przez kandydata aplikacji (CV) we własnym zakresie i wskazanie przez kandydata podczas procesu rekrutacyjnego, że aplikuje on do pracy na rzecz Przedsiębiorcy przez polecenie określonego polecającego.

Za polecenie jednego kandydata do świadczenia pracy będzie przysługiwał jednorazowy bonus rekrutacyjny w wysokości uzależnionej od:

rodzaju stanowiska, na którym zatrudniony został polecony kandydat lub

w wysokości uzależnionej od charakteru wykonywanych czynności w przypadku zatrudnienia cywilnoprawnego.

Wysokość bonusu nie przekroczy [nieczytelne] zł za 1 poleconą osobę.

Przy czym warunkiem przyznania bonusu jest przepracowanie przez poleconego kandydata przynajmniej 1 miesiąca na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej. Wysokość bonusu rekrutacyjnego, a także szczegółowe warunki uprawniające do uzyskania bonusu mogą w przyszłości ulegać zmianom, niemniej jednak w każdym przypadku aktualne pozostanie założenie, że bonus stanowi gratyfikację za polecenie osoby do pracy u Przedsiębiorcy.

Polecenie ma odbywać się w następujący sposób:

a) wypełnienie i złożenie przez osobę polecającą druku zgłoszenia kandydata,

b) złożenie przez kandydata aplikacji (CV) we własnym zakresie i wskazanie przez kandydata podczas procesu rekrutacyjnego, że aplikuje on do pracy na Państwa rzecz z polecenia określonego polecającego.

W przyszłości ma zostać stworzona strona internetowa z osobnym (linkiem). Na stronie będzie zawarty formularz dotyczący polecenia zawierający pola:

dane osoby aplikującej,

telefon,

dane osoby, która poleciła kandydata.

Na tej podstawie Przedsiębiorca będzie pozyskiwał informacje potrzebne do ustalania prawa do bonusu rekrutacyjnego.

Pytanie: Czy w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie pieniężne w postaci bonusu rekrutacyjnego wypłacanego na rzecz Zleceniobiorcy stanowi przychód stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorcy, jeżeli wysokość tego świadczenia nie jest związana z odpłatnością za umowę zlecenia i dla celów podatkowych ten przychód jest traktowany jako przychód z innych źródeł.

Stanowisko Przedsiębiorcy:

Stosownie do art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w przypadku zleceniobiorców stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jaki zleceniobiorca uzyskuje w związku z wykonywaniem umowy zlecenia, z wyłączeniem przychodów wymienionych w rozporządzeniu Ministra Pracy w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

W związku z tym przy ustalaniu istnienia obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne za zleceniobiorców decydujące znaczenie ma kwalifikacja podatkowa wypłaconego przychodu.

W dniu kwietnia 2026 r. Spółka wystąpiła o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora KIS i decyzją z dnia ... czerwca 2026 r. znak pisma otrzymała decyzję, stwierdzającą, że wypłacany bonus nie powinien być traktowany jako przychód z umowy zlecenia (działalności wykonywanej osobiście) tylko jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakład Ubezpieczeń Społecznych w wydawanych interpretacjach wielokrotnie wskazywał, że przy ustalaniu obowiązku opłacania składek od danego świadczenia decydujące znaczenie ma kwalifikacja podatkowa.

Przykładowo w interpretacji z dnia 27 listopada 2025 r., decyzja nr 1176/2025 DI/200000/43/1176/2025 na pytanie, czy w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pracownika należy uwzględnić nagrodę wypłaconą w związku z udziałem w programie poleceń pracowniczych, w sytuacji gdy nagroda ta w zakresie podatkowym jest uznawana za przychód z innych źródeł, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznał, że to świadczenie nie powinno być uwzględnione w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, jeżeli w zakresie podatkowym jest to inne źródło przychodu.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w:

interpretacji z dnia 24 lipca 2025 r., decyzja nr 721/2025 DI/200000/43/721/2025,

interpretacji z dnia 24 lipca 2025 r., decyzja nr 722/2025 DI/200000/43/722/2025,

interpretacji z dnia 15 września 2025 r., decyzja nr 739/2025 DI/200000/43/739/2025,

interpretacji z dnia 15 września 2025 r. DI/200000/43/740/2025,

interpretacji z dnia 18 sierpnia 2025 r. DI/100000/43/777/2025,

interpretacji z dnia 26 listopada 2025 r. DI/100000/43/1175/2025,

interpretacji z dnia 16 stycznia 2026 r. DI/100000/43/1232/2025, decyzja nr 21.

W związku z powyższym wypłacany bonus nie będzie stanowił przychodu z umowy zlecenia. W konsekwencji w ocenie Przedsiębiorcy z uwagi na to, że wypłacany bonus nie będzie traktowany jako przychód z umowy zlecenia od wypłacanego przychodu nie powinny być naliczane składki na ubezpieczenia społeczne.

W dniu 15 lipca 2026 r. Zakład wezwał Przedsiębiorcę do uzupełnienia wniosku o interpretację poprzez jednoznaczne wskazanie, czy świadczenie pieniężne w postaci bonusu rekrutacyjnego wypłacanego w ramach programu bonusu za polecenie pracownicze zleceniobiorcom Przedsiębiorcy stanowi przychód z tytułu stosunku umowy zlecenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 23 lipca 2026 r. Przedsiębiorca złożył odpowiedź na wezwanie, w której wskazał: „W związku z otrzymanym wezwaniem informujemy, iż świadczenie pieniężne w postaci bonusu rekrutacyjnego wypłacanego w ramach programu bonusu za polecenie nie stanowi przychodu z tytułu umowy zlecenia w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. z 2026 r., poz. 592, z późn. zm.).”

Analiza zdarzenia przyszłego w świetle stanu prawnego:

Zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu lub właściwej państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie wyjaśnienia, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej lub składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie (interpretacja indywidualna). Jednocześnie stosownie do art. 83d ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych Zakład wydaje interpretacje indywidualne, wyłącznie w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 34 ust. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca we wniosku o wydanie interpretacji przedstawia zaistniały stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe oraz własne stanowisko w sprawie. Z przepisu tego wynika wymóg kompleksowości opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego dokonanego przez wnioskodawcę. Zakład nie może bowiem w trybie wydawania interpretacji indywidualnej prowadzić postępowania wyjaśniającego, w szczególności nie przeprowadza postępowania dowodowego. Granice sprawy wszczętej wniesieniem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zakreślają jedynie ramy zaprezentowanego opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Jednoznacznie ujęty zakres przedmiotowy wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej uniemożliwia Zakładowi dokonanie kwalifikacji prawnej określonego świadczenia jako przychodu np. ze stosunku pracy, przychodu z tytułu umowy o świadczenie usług/zlecenia, przychodu z działalności gospodarczej. Dlatego też Zakład poprzestał na oświadczeniu Przedsiębiorcy w kwestii przychodowej, zawartym w odpowiedzi na wezwanie złożonej w dniu 23 lipca 2026 r., potwierdzonej uzyskaną przez Przedsiębiorcę interpretacją indywidualną od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 06.2026 r., znak …, w której potwierdzona została prawidłowość traktowania świadczenia bonusu rekrutacyjnego wypłacanego w ramach programu bonusu za polecenia Zgodnie z treścią art. 18 ust. 1 w zw. z art. 18 ust. 3 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorców, a także osób wykonujących swą pracę w oparciu o umowę o świadczenie usług/zlecenia, do której zastosowanie znajdują przepisy kodeksu cywilnego, stanowi przychód z tytułu tej umowy, jeżeli w umowie zlecenia określono odpłatność za jej wykonywanie kwotowo, w kwotowej stawce godzinowej lub akordowej albo prowizyjnie.

Przychodami na gruncie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w myśl jej art. 4 pkt 9 są przychody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu: zatrudnienia w ramach stosunku pracy, pracy nakładczej, służby, wykonywania mandatu posła lub senatora, wykonywania pracy w czasie odbywania kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania, pobierania zasiłku dla bezrobotnych, świadczenia integracyjnego i stypendium wypłacanych bezrobotnym oraz stypendium sportowego, a także z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności oraz umowy agencyjnej lub umowy zlecenia, jak również z tytułu współpracy przy tej działalności lub współpracy przy wykonywaniu umowy oraz przychody z działalności wykonywanej osobiście przez osoby należące do składu rad nadzorczych, niezależnie od sposobu ich powoływania.

Dla rozstrzygnięcia, czy dany przychód stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, a w konsekwencji czy powstanie obowiązek opłacania składek na te ubezpieczenia, decydujące znaczenie ma, czy dla celów podatkowych zostanie on zakwalifikowany jako przychód zleceniobiorcy z tytułu działalności wykonywanej osobiście.

Należy wskazać, iż zgodnie z treścią art. 18 ust. 3 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorców stanowi przychód z tej umowy kwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku i odpowiedzi na wezwanie, bonus rekrutacyjny wypłacany na rzecz zleceniobiorcy nie jest przychodem z tytułu umowy zlecenia, a należy go zaliczyć do kategorii przychodów z tzw. innych źródeł ( art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Uwzględniając powyższe, nie powstanie obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od wartości bonusu rekrutacyjnego, który ma być wypłacany zleceniobiorcom w ramach programu poleceń w zamian za polecenie kandydatów do pracy przez zleceniobiorców na rzecz Przedsiębiorcy, za które to polecenie kandydatów Przedsiębiorca będzie wypłacał bonus rekrutacyjny, niestanowiący przychodu z umowy zlecenia.

W związku z tym Przedsiębiorca jako płatnik składek nie będzie miał obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od wypłaconego bonusu rekrutacyjnego za uczestnictwo w programie na rzecz zleceniobiorców, którzy dobrowolnie wezmą w nim udział.

Stanowisko Zakładu:

Zakład mając na względzie treść wniosku złożonego w dniu 13 lipca 2026 r., uzupełnionego w dniu 23 lipca 2026 r., oraz obowiązujące przepisy prawne uznał jak w sentencji decyzji.

Pouczenie

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania decyzji.

Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie Przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 06 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla Przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z dnia 06 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego.

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję, lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.