W tym przypadku nie trzeba zapłacić podatku akcyzowego w związku z produkcją energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych. Należy jednak składać deklaracje do celów tego podatku, a także prowadzić ewidencję ilościową energii elektrycznej.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, podatnikami tego podatku są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec których zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. Z art. 9 ust. 1 tej ustawy wynika natomiast, że opodatkowaniu wspomnianą daniną podlega m.in.:

• sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię,
• zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający ww. koncesji, który wyprodukował tę energię.

Zatem pomimo tego że jednostka nie sprzedaje nadwyżki odbiorcy końcowemu (lecz operatorowi sieci), to jednak w rozpatrywanym przypadku istnieją przesłanki do zastosowania przepisów o podatku akcyzowym – ze względu na spełnienie przesłanki wskazanej w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym (tj. zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający ww. koncesji, który wyprodukował tę energię). Inaczej mówiąc, obowiązek podatkowy powstaje w tym przypadku nie z tytułu sprzedaży wyprodukowanej energii, lecz w związku z jej zużyciem przez jednostkę na własne potrzeby.

Nie oznacza to jednak, że w związku ze zużyciem wyprodukowanej energii na własne potrzeby wystąpi faktyczny obowiązek zapłaty akcyzy. Zgodnie bowiem z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z 28 czerwca 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178) zwolnione od akcyzy jest zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię. W Państwa przypadku –jak wynika z opisu stanu faktycznego – warunek ten jest spełniony. Skoro więc instalacja fotowoltaiczna ma moc nieprzekraczającej 1MW, zaś wytworzona energia jest wykorzystywana na własne potrzeby, to nie występuje obowiązek opłacania z tego tytułu podatku akcyzowego.

Natomiast sprzedaż nadwyżki wyprodukowanej energii podmiotowi, z którym podpisaliście Państwo umowę (tj. operatorowi sieci niebędącemu odbiorcą końcowym) w ogóle nie jest czynnością podlegającą temu podatkowi, ponieważ nie została wymieniona w art. 9 ust. 1 ani w pozostałych przepisach ustawy o podatku akcyzowym. Takie wnioski nasuwają się również z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2021 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.203.2020.2.MK).

W aktualnym stanie prawnym, w rozpatrywanym przypadku nie istnieje również powinność rejestracji do celów podatku akcyzowego (do właściwego dyrektora izby administracji skarbowej). Jak bowiem wynika z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym (w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2021 r.) obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty (pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości).

Brak konieczności zapłaty podatku oraz rejestracji nie zwalnia natomiast Państwa z obowiązku składania deklaracji do celów podatku akcyzowego. W świetle bowiem art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym deklaracje te należy składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej – w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6 tej ustawy (a więc również w przypadku, o której mowa w pytaniu, spełniającym ww. przesłanki określone w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym). Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od wspomnianego obowiązku, w tym celu należy co miesiąc składać do urzędu skarbowego deklarację AKC-4 wraz załącznikiem AKC-4/H (wykazując zwolnienie od podatku).

Kolejnym Państwa obowiązkiem będzie prowadzenie ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Na podstawie bowiem art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek prowadzenia takiej ewidencji spoczywa również na podatnikach zużywających energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Wprawdzie wskazany obowiązek jest wyłączony w przypadku podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW – ale dotyczy to wyłącznie osób fizycznych, względnie sytuacji, gdy wyprodukowana przez dany podmiot (niebędący osobą fizyczną) energia nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot (art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym). W rozpatrywanym przypadku nie istnieje żadna z powyższych przesłanek uzasadniających zastosowanie tego wyłączenia. Państwa instytucja nie jest bowiem osobą fizyczną, zaś wyprodukowana energia nie jest w całości zużywana przez instytucję, lecz jej nadwyżki są przekazywane do sieci (tj. „do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii”).