W tym przypadku kwota do wypłaty wyniesie 3.808,75 zł.

Rozliczając na liście płac wpłaty na PPK, trzeba mieć przede wszystkim na uwadze, że:

• wpłaty pokrywane ze środków podmiotu zatrudniającego są naliczane, a wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są obliczane i pobierane od uczestnika PPK w terminie wypłaty wynagrodzenia; są one odprowadzane do wybranej instytucji finansowej w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały obliczone i pobrane (art. 28 ustawy o PPK);
• wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę nie wchodzą do podstawy wymiaru składek zusowskich, lecz stanowią dla zatrudnionej osoby opodatkowany przychód, który powstaje w miesiącu, w którym wpłata do PPK faktycznie jest przekazywana do wybranej instytucji finansowej – potwierdza to interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2019 r. (sygn. 0112-KDIL3-3.4011.382.2019.1.AM).

Do ustalania podstawy wpłat do PPK trzeba stosować zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, o których mowa w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych. Zgodnie z nimi, podstawę wymiaru wspomnianych składek stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskiwany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem:

• wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych,
• przychodów wymienionych w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

A zatem przykładowo w przypadku będącego uczestnikiem PPK pracownika otrzymującego poza „standardowym” wynagrodzeniem za codzienne obowiązki również oskładkowane przychody „objęte” autorskimi kosztami uzyskania przychodu, od wartości przysporzenia majątkowego uzyskanego tytułem finansowania mu przez zakład pracy wpłat do PPK, pobierać należy zaliczkę podatkową wyliczoną z zastosowaniem „standardowych” zryczałtowanych kosztów. Wspomniane świadczenie jest wszakże niejako dodatkowym bonusem, nie zaś zapłatą za prace o charakterze twórczym.

Słuszność takiego rozumowania potwierdza:

1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP3-3.4011.199.2017.2.JK2;

2) interpretacja ogólna Ministra Finansów nr DD3.8201.1.2018 z 15 września 2020 r. w sprawie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego, w której wyjaśniono, że:

• koszty uzyskania przychodów w 50% wysokości mogą mieć zastosowanie wyłącznie do wynagrodzenia stanowiącego honorarium, nie zaś do całego przychodu ze stosunku pracy;
• w konsekwencji przykładowo przedmiotowych kosztów nie wolno stosować do świadczeń otrzymywanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, które stanowią przychód ze stosunku pracy, nie stanowią jednakże wynagrodzenia autorskiego.

30-letni pracownik artystyczny zatrudniony na cały etat ma w umowie o prace zapis, iż realizowane przez niego obowiązki służbowe są przedmiotem prawa autorskiego. W październiku i listopadzie 2020 r. za realizację tych obowiązków naliczono mu następujące świadczenia brutto:

• wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 3.445 zł, w całości objęte autorskimi kosztami uzyskania przychodu,
• podlegający w całości oskładkowaniu: dodatek stażowy – 689 zł oraz dodatek koncertmistrza, przy rozliczaniu których zastosowanie znajdują zryczałtowane koszty uzyskania przychodu w standardowej wysokości 250 zł,
• zwolniony z oskładkowania i opodatkowania ekwiwalent za własny instrument – 176 zł.

Przy rozliczaniu jego listopadowego wynagrodzenia należy uwzględnić:

• fakt, iż pracownik ma prawo do kwoty zmniejszającej miesięczną zaliczkę na podatek (43,76 zł);
• finansowaną przez zakład pracy wpłatę do PPK odprowadzoną do instytucji finansowej w wysokości 72,35 zł (naliczoną od oskładkowanych, październikowych świadczeń wynoszących łącznie 4.823 zł brutto: (3.445 zł + 689 zł + 689 zł) × 1,5%),
• pokrywaną z pensji netto wpłatę do PPK w wysokości 96,46 zł (4.823 zł × 2%).

Lista płac za listopad 2020 r.