Remont i modernizacja budynku instytucji kultury – kiedy środki trwałe uważa się za ulepszone

REKLAMA

Porady

Monika Czekała

25.02.2025

Ulepszenie środka trwałego a remont: różnice i aspekty podatkowe

Pytanie

Instytucja kultury w 2021 roku zrealizowała inwestycję w ramach Programu Infrastruktura domów kultury - remont i modernizacja budynku. Całość inwestycji opiewała na kwotę 654 003,43 zł. Inwestycja została pokryta ze środków z sektora finansów publicznych (środków finansowych Organizatora) w ramach dotacji celowej w wysokości 255 000,00 zł oraz środków Ministra Kultury, Dziedzictwa Narodowego i Sportu pochodzących z Funduszu Promocji Kultury w wysokości 300 000,00. Wpływ dotacji inwestycyjnej za zakup i modernizację środków trwałych instytucja ujęła na koncie 846 Rozliczenia międzyokresowe przychodów. Wydatki związane z inwestycją były księgowane przez konto 080 Środki trwałe w budowie, a pod datą zakończenia inwestycji i pod datą ostatniego protokołu zdawczo odbiorczego prac nastąpiło przeksięgowanie gotowego środka trwałego na konto 011. Przedmiotem prac remontowo-budowlanych było m.in.: przygotowanie ściany elewacji zachodniej pod mural, odnowienie - odświeżenie elewacji. W 2024 r. instytucja podpisała umowę mającą na celu modernizację elewacji 2 ścian budynku, w tym również od strony zachodniej, z powodu odpadnięcia tynku, po wcześniej wykonanych pracach remontowo-budowlanych, na które już nie było gwarancji. Zakres rzeczowy prac objął m.in.: zerwanie tynku, siatki z klejem, utylizacja materiału, ocieplenie ścian budynków systemem Atlas Stopter, przyklejenie styropianu 5cm w celu wyrównania oraz warstwy siatki na ścianach, przygotowanie starego podłoża pod docieplenie, metodą lekko-mokrą, poprzez jednokrotne gruntowanie emulsją Atlas Uni-Grunt, ręczne wykonanie cienkowarstwowej wyprawy z tynku akrylowego Atlas Cermit N 200 grub. 2 mm na ścianach płaskich, powierzchniach poziomych, na uprzednio przygotowanym podłożu. Całość robót wyceniono na kwotę 55 000,00 zł, sfinansowane środkami własnymi instytucji kultury. Czy opisany powyżej remont elewacji budynku stanowi ulepszenie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową? Czy skutkiem wykonanych prac będzie wzrost wartości użytkowej budynku? Czy zatem Instytucja prawidłowo postąpiła że po zakończeniu ulepszenia środka trwałego wydatki poniesione na jego ulepszenie przeksięgowała na konto środka trwałego zapisem 011/080? Czy wydatki te winny powiększać wartość początkową tego środka trwałego, czy będą stanowiły koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne?

Odpowiedź

Według opisu zakresu prac, obejmowały one też ocieplenie ścian budynków systemem Atlas Stopter. W pytaniu brak informacji, czy wcześniej ściany te były ocieplone. Jeśli takiego ocieplenia by nie było, prace te stanowiły będą ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Jednocześnie jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Zatem w takiej sytuacji (w szczególności jeśli ściany nie były wcześniej ocieplone), jednostka postąpiła prawidłowo, powiększając wartość środka trwałego, o sumę wydatków na jego ulepszenie.

Z kolei jeśli prace de facto sprowadzałyby się do odświeżenia elewacji, to wówczas poniesione nakłady będą stanowiły de facto remont. Nakłady te będą wówczas zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów według ogólnych zasad.

Podstawa prawna

Art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).

Autor

Monika Czekała

Doradca podatkowy nr wpisu 14485, księgowa z kilkunastoletnim doświadczeniem, posiada Certyfikat Księgowy Ministerstwa Finansów nr 66987/2014, biegły sądowy z zakresu finansów i rachunkowości, Księgowy Roku 2017 Województwa Śląskiego, oraz finalistka innych konkursów wiedzy podatkowej i księgowej o zasięgu ogólnopolskim, takich jak Moneta Aurea 2009, Lider Księgowości 2012, Księgowy Roku. Jest właścicielką biura rachunkowego Metis Finanse Sp. z o.o.