Rozliczając wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę, nie wolno stosować 50-procentowych kosztów uzyskania przychodu.

Wpłaty do PPK opłacane ze środków zakładu pracy :

• w całości zwolnione są z oskładkowania;
• podlegają opodatkowaniu, a przychód z ich tytułu powstaje w miesiącu, w którym wpłata do PPK faktycznie jest przekazywana do wybranej instytucji finansowej – potwierdza to interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2019 r. (sygn. 0112-KDIL3-3.4011.382.2019.1.AM), w którym czytamy, że wpłaty podstawowe oraz wpłaty dodatkowe do PPK pokrywane ze środków podmiotu zatrudniającego stanowią przychód uczestnika PPK i podlegają opodatkowaniu w momencie dokonywania tych wpłat.

Słuszność przedstawionego poglądu potwierdził dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP3-3.4011.199.2017.2.JK2. Mimo, iż interpretacja ta dotyczyła pakietu medycznego, to jednak wnioski z niej płynące można odnieść także do wpłat na PPK. Czytamy w niej: „O możliwości zastosowania podwyższonych 50% wysokości kosztów uzyskania przychodu decyduje wyłącznie fakt uzyskiwania przychodów jako wynagrodzenia (honorarium) za czynności będące przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdy twórca dokona rozporządzenia prawami autorskimi do swojego utworu, czyli gdy przejdą one na zamawiającego.

Powyższe ustalenia nie dotyczą jednak pakietu medycznego. Ww. składnik wynagrodzenia nie stanowi przychodu za wykonanie utworu, bowiem nie jest on bezpośrednio związany z korzystaniem przez twórcę z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami. Nie istnieje zatem bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między pakietem medycznym, a twórczą pracą osoby zatrudnionej na podstawie umowy o dzieło. Nie można przyjąć, że powyższy składnik wynagrodzenia stanowi zapłatę za efekt pracy twórczej, skoro jego otrzymanie jest uzależnione od innych czynników, niż tylko wykonywanie czynności o charakterze twórczym.

Pakiet medyczny jest wynagrodzeniem dodatkowym, niezależnym od wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich (pracę twórczą). Zatem należy uznać, że do przyznanego pakietu medycznego, norma kosztów uzyskania przychodu, powinna być ustalona zgodnie z postanowieniami art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem normę 50% kosztów uzyskania przychodów tytułem korzystania z praw autorskich (rozporządzania nimi) należy stosować tylko w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego za korzystanie z tych praw, natomiast z przyczyn powyżej wskazanych nie można zastosować jej w stosunku do elementów wynagrodzenia, jakim jest pakiet medyczny”.

A zatem przykładowo w przypadku pracowników, których wynagrodzenie „objęte” jest kosztami uzyskania przychodu w wysokości 50%, od wartości dodatkowego przysporzenia majątkowe powstałego z racji finansowania przez zakład pracy wpłat do PPK, pobierać należy zaliczkę podatkową wyliczoną z zastosowaniem „standardowych kosztów” (250 zł lub 300 zł).