Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom przede wszystkim w zakresie, w jakim nabywane przez nich towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Zdarza się przy tym, że podatnicy wykonują w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie tylko czynności opodatkowane podatkiem VAT, ale również zwolnione od tego podatku.

W przypadkach takich u podatników mogą wystąpić trzy rodzaje zakupów:

• zakupy wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych,
• zakupy wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku,
• zakupy wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku.

W pierwszym przypadku podatnicy mają prawo do odliczenia całości podatku naliczonego związanego z zakupami, gdyż zakupy te stanowią nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (bez znaczenia jest fakt, iż u podatnika występują również czynności zwolnionych od podatku). W drugim przypadku podatnicy w ogóle nie mają prawa do odliczenia, gdyż zakupy te stanowią nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku (bez znaczenia jest fakt występowania u podatnika również czynności opodatkowanych). Natomiast w trzecim ze wskazanych przypadków prawo do odliczenia co do zasady przysługuje częściowo (obowiązujące w tym zakresie zasady określają przepisy art. 90 ustawy o VAT).

W przedstawionej sytuacji dokonywane przez gminny ośrodek kultury zakupy bezpośrednio związane z organizowanym koncertem zostały wyłącznie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. do świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 8% usług wstępu na koncert. Powoduje to, że gminnemu ośrodkowi kultury przysługuje prawo do odliczania VAT z faktur dokumentujących te zakupy.

Co istotne, z faktur tych gminny ośrodek kultury może odliczać cały podatek VAT. Jest tak mimo, że większość kosztów zorganizowanego koncertu sfinansowana została ze środków otrzymanych w ramach dotacji podmiotowej, gdyż sposób finansowania ponoszonych przez podatników wydatków nie ma znaczenia z punktu widzenia przysługiwania prawa do odliczenia. Dlatego też prawo do odliczenia przysługiwać może podatnikom również w przypadkach, gdy zakupy towarów i usług służących wykonywaniu czynności opodatkowanych zostały sfinansowane otrzymanymi przez podatnika dotacjami (subwencjami, itp.) czy też zostały podatnikom zrefundowane. Potwierdzają to:

• interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 września 2013 r. (sygn. ITPP2/443-602/13/AD) czy
• interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 czerwca 2015 r. (sygn. ILPP5/4512-1-44/15-5/PG).