REKLAMA
Jak instytucja kultury powinna rozliczyć korektę zmniejszającą VAT naliczony za media
Łukasz Matusiakiewicz 
Pytanie
Odpowiedź
Obowiązek pomniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego powstał w rozliczeniu JPK_V7M za czerwiec 2025 r., czyli za okres, w którym nabywca zapoznał się z wysokością obniżki. W praktyce jest to bowiem data otrzymania faktury korygującej.
Z komentarza eksperta Prawo i finanse w kulturze dowiesz się:
- Kiedy nabywca powinien ująć korektę zmniejszającą VAT naliczony
- Kiedy powstaje obowiązek korekty VAT naliczonego przy fakturze za media i usługi z załącznika nr 3 do ustawy o VAT
Nabywca energii powinien dokonać korekty podatku za miesiąc otrzymania faktury korygującej.
Kiedy nabywca powinien ująć korektę zmniejszającą VAT naliczony
Może się zdarzyć, że doszło do obniżenia podstawy opodatkowania przez sprzedawcę lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze. W takim przypadku nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione (art. 86 ust. 19a ustawy o VAT). Jeśli warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Z powyższego wynika, iż źródłem obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego jest nie tyle sam fakt otrzymania faktury korygującej, ale moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.
Kiedy powstaje obowiązek korekty VAT naliczonego przy fakturze za media i usługi z załącznika nr 3 do ustawy o VAT
Jak wskazywało zaś Ministerstwo Finansów (w Objaśnieniach podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań SLIM VAT), w przypadku korekty faktury dotyczącej transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, tj. nabycia energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy – także obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym nabywca może zapoznać się z wysokością obniżki.
Obniżka jest rozumiana w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT jako uzgodnienie warunków korekty i ich spełnienie (czyli zazwyczaj dopiero w momencie otrzymania faktury korygującej).
Jak instytucja kultury powinna rozliczyć korektę zmniejszającą VAT naliczony za media
1. Ujmij korektę VAT w miesiącu otrzymania faktury korygującej | Instytucja kultury jako nabywca energii powinna ująć korektę zmniejszającą VAT naliczony w rozliczeniu za okres, w którym zapoznała się z jej treścią – czyli zazwyczaj w miesiącu otrzymania faktury korygującej. |
2. Obowiązek korekty VAT naliczonego nie wynika z daty faktury, lecz z uzgodnienia i spełnienia warunków | Obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego powstaje dopiero wtedy, gdy instytucja zapozna się z wysokością obniżki, a nie w momencie jej wystawienia przez sprzedawcę energii. |
3. Dla mediów – jak energia, gaz czy usługi dystrybucyjne – obowiązują szczególne zasady rozliczania korekt | W przypadku faktur korygujących za media wymienione w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, obowiązek korekty podatku naliczonego powstaje w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca może faktycznie zapoznać się z korektą – niezależnie od daty jej wystawienia czy zakresu czasowego, którego dotyczy. |
Art. 86 ust. 19a w związku z art. 29a ust. 13-15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).
Łukasz Matusiakiewicz
radca prawny (OIRP Wrocław), specjalizujący się w prawie podatkowym (zwłaszcza podatek VAT i Ordynacja podatkowa); ma ponad 20-letnie doświadczenie zawodowe w prawie podatkowym; stale współpracuje z kluczowymi portalami zajmującymi się podatkami, autor wielu publikacji z dziedziny podatków (monografie, komentarze praktyczne, poradniki, analizy)
Słowa kluczowe
REKLAMA
REKLAMA
Kontakt
Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.
ul. Łotewska 9a
03-918 Warszawa
Ostatnie numery
