W zależności od tego, czy osoba wskazana w pytaniu będzie zatrudniona na podstawie umowy o dzieło, czy umowę zlecenia, różnie będzie się przedstawiać jej sytuacja podatkowa.

W przypadku gdy obywatel Chin został zatrudniony w Polsce na podstawie cywilnoprawnej umowy o dzieło (której nie wykonuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, ani nie jest to opodatkowana ryczałtowo tzw. mała umowa o dzieło do 200 zł) – to uzyskuje z tego tytułu przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 (w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Do tego rodzaju umów – w przypadku nierezydentów – ma zastosowanie art. 29 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Na podstawie wskazanego przepisu od przychodów podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a (tj. niemających miejsca zamieszkania w Polsce) z tytułu działalności wykonywanej osobiście – pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 20% przychodu.

Artykuł 29 ust. 2 ustawy o PIT nakazuje zaś, aby ww. przepis stosować z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. W rozpatrywanym przypadku będzie to umowa z 7 czerwca 1988 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (dalej: umowa).

Do dochodów z działalności o samodzielnym charakterze (w tym na podstawie umowy o dzieło) zasadniczo stosuje się art. 14 umowy polsko – chińskiej. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 wspomnianej umowy, umowy, bez względu na postanowienia m.in. jej artykułu 14 – dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu działalności artystycznej, np. artysty scenicznego, jak też muzyka, z osobiście wykonywanej w tym charakterze działalności w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie. Stosownie natomiast do art. 17 ust. 3 polsko-chińskiej umowy, bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2 niniejszego artykułu, dochód uzyskany przez artystów lub sportowców, mających miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, z tytułu działalności prowadzonej w drugim Umawiającym się Państwie, wykonywanych w ramach programu wymiany kulturalnej lub sportowej, uzgodnionego między Rządami obu Umawiających się Państw, będzie zwolniony z opodatkowania w tym drugim Umawiającym się Państwie.

Do uznania zagranicznego studenta uczącego się w naszym kraju za polskiego rezydenta wystarczy, że przebywa on w Polsce ponad 183 dni w roku podatkowym. Tak samo będzie jeśli oświadczy on, że znajduje się tutaj jego ośrodek interesów życiowych. W takim przypadku nie jest wymagane przedstawienie przez niego certyfikatu rezydencji. Nie znalazłyby też zastosowania regulacje art. 17 polsko-chińskiej umowy. Przy założeniu, że wykonawca dzieła ma polską rezydencję (np. w związku ze złożeniem ww. oświadczenia) – jego dochody z udziału w koncercie będą opodatkowane według przepisów krajowych. Byłoby to zgodne z art. 14 ust. 1 polsko-chińskiej umowy.

Od wypłaconych wykonawcy dzieła należności płatnik powinien wówczas pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT. W myśl tego przepisu zaliczki oblicza się wówczas przy zastosowaniu 12% stawki podatku (tj. stosując „najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1”). Jest tak bez względu na wysokość dochodów (przychodów) osiąganych przez podatnika z umowy o dzieło. Jedynie na jego wniosek jest możliwe przy obliczaniu zaliczek stosowanie stawki 32% (art. 41a ustawy o PIT).

Obliczając zaliczkę pomniejsza się przychód m.in. o koszty jego uzyskania, które w świetle art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy standardowo wynoszą w takim przypadku 20% uzyskanego przychodu (możliwe jest jednak także stosowanie kosztów w wyższej wysokości, w tym 50% autorskich przysługujących twórcom). Zaliczki te wykazuje się następnie w informacji PIT-11 (oraz w deklaracji PIT-4R).

Natomiast w razie zawarcia umowy zlecenia, to uznawszy obcokrajowca za polskiego rezydenta, znajdzie do niego zastosowanie ulga dla młodych do 26. roku życia, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b ustawy o PIT. Przy założeniu więc, że jego przychody ze wskazanych w tym przepisie tytułów (w tym m.in. z umów zlecenia) nie przekraczają w roku podatkowym kwoty 85.528 zł – będą korzystać ze zwolnienia od PIT. Zwolnienie to dotyczy także zleceniobiorców z zagranicy. W świetle art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (ustawa systemowa) umowy zlecenia stanową tytuł do ubezpieczeń społecznych, jeśli są wykonywane na obszarze Polski i na rzecz polskiego podmiotu.

Nie podlegają one jednak oskładkowaniu, ponieważ na podstawie art. 6 ust. 4 wskazanej ustawy, zleceniobiorcy nie podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, jeżeli są uczniami szkół ponadpodstawowych lub studentami, do ukończenia 26 lat. Dotyczy to również zleceniobiorców z zagranicy wykonujących pracę w Polsce. Przepisy o powierzeniu pracy cudzoziemcowi na terytorium RP bez konieczności uzyskania zezwolenia na prac stosuje się do studentów, ale odnośnie do ich stosowania w odniesieniu do osoby wskazanej w pytaniu, wskazane jest zasięgnięcie informacji w urzędzie pracy.