Jednostka nie ma obowiązku rozpoznawania podatku należnego z tytułu importu usług (także jeżeli artystka przedstawi amerykański certyfikat rezydencji).

W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (art. 21 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 ustawy o PIT). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) obowiązani są jako płatnicy polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).

Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że ograniczonym obowiązkiem podatkowym objęte są osoby fizyczne, które nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania (art. 3 ust. 2a ustawy o PIT). Wskazana artystka mieszka w Polsce, a więc posiada na terytorium Polski miejsce zamieszkania. Nie jest ona zatem objęta ograniczonym obowiązkiem podatkowym, lecz nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (art. 3 ust. 1 ustawy o PIT).

Dlatego też uważam, że jednostka w przedstawionej sytuacji nie ma obowiązku pobierania podatku u źródła, jak również nie ciąży na niej obowiązek sporządzenia informacji IFT-1.

Na powyższe nie ma wpływu fakt, że artystka posiada na terytorium Stanów Zjednoczonych zarejestrowaną działalność gospodarczą. Nie czyni to artystki osobą fizyczną objętą ograniczonym obowiązkiem podatkowym. Kluczowym jest w przedstawionej sytuacji fakt zamieszkiwania przez artystkę w Polsce, co czyni ją objętą w Polsce nieograniczonym (a nie ograniczonym) obowiązkiem podatkowym.

Niekiedy nabywcy usług obowiązani są do rozpoznawania tzw. importu usług. Jest tak, gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Jest mało prawdopodobne, aby siedziba działalności gospodarczej wskazanej artystki znajdowała się z punktu widzenia VAT poza terytorium Polski. Należy bowiem zauważyć, że – jak czytamy w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 4 listopada 2015 r. (sygn. III SA/Wa 239/15) – przez siedzibę dzielności gospodarczej osoby fizycznej należy rozumieć miejsce w, którym zapadają najważniejsze decyzje z zakresu ogólnego zarządu tą działalnością.

Według mnie w sytuacji, gdy artystka mieszka w Polsce, najważniejsze decyzje z zakresu ogólnego zarządu prowadzoną działalnością gospodarczą zapadają w Polsce. Najprawdopodobniej zatem w przedstawionej sytuacji artystka posiada (z punktu widzenia VAT) siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. A jeżeli nawet artystka posiada jednak siedzibę działalności gospodarczej na terytorium USA, fakt jej zamieszkiwania w Polsce powoduje moim zdaniem, że na terytorium Polski posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Dlatego też uważam, że zakup wskazanej usługi nie zostanie dokonany od podatnika, który nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Dlatego też według mnie jednostka nie ma w przedstawionej sytuacji obowiązku rozpoznawania podatku należnego z tytułu importu usług (także jeżeli artystka przedstawi amerykański certyfikat rezydencji).

Bez znaczenia jest przy tym fakt, że faktura dokumentująca wykonanie koncertu zostanie wystawiona bez VAT przez firmę artystki zarejestrowaną w USA. Nie jest to według mnie okoliczność skutkująca uznaniem, że przedmiotowa usługa została wykonana przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.